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作业成本管理研究和应用综述 　　摘要：作业成本管理是一个将作业成本数据充分应用到企业管理实际工作中的过程。本文回顾了作业成本管理的产生和发展过程，对目前国内外有关作业成本管理的研究应用状况进行了介绍和总结，希望为广大学者提供研究参考。 　　作业成本法（ABC）萌芽于20世纪30年代，90年代后随着计算机技术的应用，相关研究逐渐成熟并引起了广泛关注。作业成本管理（简称ABCM）是以作业成本法为核心的管理方法，是作业成本法在实际应用过程中的进一步发展。 　　一、作业成本管理在国外的诞生与发展 　　20 世纪 30 年代埃里克?q科勒首次提出作业成本管理的理念，指出了传统作业的缺点，明确了作业、作业会计等相关概念；随后乔治o斯托布斯教授对作业成本管理进行了深入的研究，70年代出版了《作业成本计算和投入产出会计》，书中全面系统的阐述了作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念，并在此基础上设计出了一套成本管理系统。这一研究表明了作业成本管理理论基本成型。20 世纪 90 年代以来，众多美国会计理论界人士对作业成本管理方法进行了较为扎实的研究。随着实务界对作业成本管理的应用反响越来越好，对于应用作业成本信息在企业进行全流程系统化的成本管理方面的应用研究文章在各大刊物上不断涌现。1990 年，Robert S Kaplan 在《The Four-StageModel of Costing System Design》中认为企业必须通过四个阶段来实现集成化管理信息系统，一个完整的成本管理信息系统既可以提供管理会计信息，也可以提供财务会计信息。之后在 1992年，Robin Cooper 和 RobertS Kaplan 在《Activity-Based Systems》中介绍了作业成本系统的基本概念，指出传统的成本系统使用基于量的分配基准进行分配，不能很精确地测量成本，作业成本法有很重要的两点：一是作业不要求生产单位的总体积的比例；二是作业成本系统不是费用或者指出短期变化的模型。Robert S Kaplan 在《In Defense of Activity-Based Costing Management》一文中认为作业成本法起了很多不同的角色来支持运营改良效果和客户满意度。在这时期，作业成本法和作业成本管理在制造业中被广泛使用。 　　21 世纪初，随着作业成本管理应用的不断成熟，作业成本管理理论也在进一步完善。加里?柯金斯在著作《Activity-Based Cost Management： An Executives Guide》中对作业成本管理的思想进行了系统的总结，并对如何在新形势下应用作业成本管理方法进行了详细的说明。戴维?本和李倩（2003）在《作业成本管理在产品开发与设计中的应用》中采用案例分析的形式，介绍了公司在产品设计阶段的先进成本管理方式应用。卡普兰和安德森（2004）通过在100家企业进行案例研究，创新性提出了升级概念一一时间驱动作业成本，拓展了该领域的研究范围。在《Activity-Based Management for Service Industries， Government Entities， and Nonprofit Organizations》一书中，詹姆斯?A?布林逊和约翰?安多斯探讨了作业成本管理在服务领域、政府部门、非盈利性组织以及各辅助性职能部门中的应用价值。此外，约翰?L?戴利在 其 著 作 《 Pricing for Profitability： Activity-Based Pricing for Competitive Advantage》中对利用作业成本信息进行定价的方法进行了阐述，对作业成本定价的目标、过程、注意事项等进行了说明。总之，随着理论和实务的不断发展，作业成本管理作为更加合理与实用的管理方法已经被越来越多的行业和领域注意并加以应用。 　　二、 作业成本管理在国内的研究现状 　　由于我国引入作业成本法和作业成本管理时，相关的理论体系在国外已发展得较为成熟，我国的理论和实务界将作业成本法和作业成本管理一并引入，在许多时候并不明确区分作业成本法和作业成本管理的概念，一些研究作业成本法的著作会自然地将作业成本法的作业体系和成本信息应用于系统化的成本管理上来，如流程再造、成本控制、成本预算、考核等方面。因此，对作业成本管理在我国的研究综述不应该仅看是否明确提出作业成本管理这一概念，而应该秉着实质重于形式的原则，看作者是否实质上研究了基于作业的成本管理问题。 　　1984 年余绪缨教授首次在我国的教学系统中将乔治o斯托布斯的《作业成本计算和投入产出会计》引入到课本中，书中对作业、作业成本、增值性支出、非增值性支出等概念做了全面的论述。1995年，王光远教授在《作