上市公司财务报表粉饰和治理对策.docVIP

上市公司财务报表粉饰和治理对策 　　摘要：真实的财务报表不仅仅对上市公司的长远发展有着促进作用，而且对投资者以及资本市场等也有着十分重要的现实意义。所以，对上市公司财务报表粉饰现象进行治理，从而确保真实的财务信息被反映出来。基于此，笔者对财务报表的理论知识以及财务报表的粉饰现象进行了描述和分析，对财务报表粉饰产生的危害作用从四个方面进行了阐述，接着指出了财务报表粉饰的几种方式，最后针对性的指出了财务报表粉饰现象的治理方式。 　　关键词：上市公司；财务报表粉饰；治理治理 　　财务报表的使用者通过企业发布的经过量化的数字――财务报表对上市企业的经济行为以及日常的经营状况等有一个较为直观的判断，然后以此为依据结合上市企业的其他商业经济信息对企业未来的发展状况和盈利状况有一个较为明晰的判断。企业的投资者也可以通过财务报表的分析对管理层在过去的会计期间的经营状况有一个大致的判断，以此为基础进行绩效考核。财务报表能否真实的反映的财务信息直接影响着上市公司的外部融资情况，如果与融资有关的外部的财务报表使用者从财务报表反映的财务数据说明企业的财务状况良好，未来的发展前景也非常不错，那么外部融资的额度将会增加，困难度也会大大减少。从以上分析可以明确，企业基于业绩考核、融资目的以及资信等目的，对财务报表进行粉饰的现象是十分常见的。但是，通过粉饰财务报表这种手段来达到业绩考核或者某些商业目标等并不可取，这会上市公司的投资者和债权人产生误导，而且一旦发现，对上市企业的信誉和诚信度的影响是十分巨大的。 　　一、上市公司进行财务报表粉饰的危害 　　如果上市企业对财务报表进行粉饰，那么，资本市场对财务报表做出的反映将对资本市场不利，甚至可能出现资源出现配置不合理的情况，而且，经过粉饰的财务报表计算出的相关业绩指标无法对上市公司进行公允的反映，在国家的相关部门进行国民经济调查时可能对宏观经济形式造成误判的结果，以此结果制定的宏观政策是与市场的情况相违背的，从而降低了政府的宏观调控能力，对资本市场的经济秩序产生一定的危害。上市公司的投资者对财务指标的分析是通过上市公司发布的财务报表进得出的，从而对上市公司的经营状况以及盈利能力进行分析，但是如果财务报表是经过粉饰的，以此为基础计算的财务指标并没有多大的可信度，投资者很可能以此做出错误的投资决策，从而对自身的利益产生危害。如果上市公司长期有着粉饰财务报表的行为，这将严重影响上市公司的商誉和诚信度，投资者一旦发现就非常可能丧失对该上市公司的信心，进而使得上市公司陷入财务危机的可能性大大增加。 　　不仅仅投资者会对财务报表进行分析利用，上市公司的高层领导者也会对财务报表进行分析，根据分析结果对下一个会计期间的工作方向和重点进行决策。那么，一旦财务报表是经过粉饰的，财务信息必然是不真实的，高层领导者将无法了解上市公司的真实的生产经营状况，继而无法进行宏观把控，这对于上市公司的长远发展是十分不利的。而且，一旦证监会等监督部门对上市公司粉饰的财务信息进行查处和曝光，对于上市公司的外在形象和内在的经济损失都是极为不利的。上市公司一旦丧失了商誉，将很难持续的发展下去。各行各业都需要职业操守对自身进行约束，特别是会计这类财务行业。但是，很多上市公司的财务人员迫于领导的压力或者经济利益的诱惑对真实的财务报表信息进行修改，达到粉饰财务报表的目的。这样长期进行违背职业道德的工作，财务人员的道德观以及价值观将会产生偏差，对自身长远的职业发展不利。如果这样的行为和价值观蔓延到行业中去，那么整个社会将会对会计行业不信任，这样的信用危机将会对整个会计行业的发展产生不利影响。 　　二、上市公司粉饰财务报表的方式 　　（一）关联企业之间的交易是上市公司财务报表的粉饰手段之一 　　关联方之间的交易极其容易成为上市企业进行财务报表粉饰的方式之一，原因在于关联企业之间的交易与其他日常交易相比具备的灵活性更高。交易的灵活性体现在定价与支付方式等都可以通过双方协商，虽然双方交易在法律上是平等的，但由于其中一家企业是另一家企业之间是母子公司等特殊关系，这类交易实际上是不平等的。常用的方式主要有以下三种：第一种，在上市企业与关联企业之间进行商品交易时，定价策略为弹性定价方式，这样的方式将有利于上市公司会计利润的提高。例如美尔雅上市公司通过关联交易使得每件西服的毛利从50元上升到1000元，大大提高了财务报表的净利润项目。第二种，上市公司与关联企业存在需要分摊的费用时，尽可能地使得关联企业的费用多分摊，上市公司的费用少分摊，这样必然增加上市公司的账面利润提高。第三种，上市公司与关联方之间采取资产交易的方式使得上市公司的利润提高，资产交易包括资产置换以及销售，常见的方式是股权转让。在会计准则与相关的法律法规中对股权转让定价并没有硬性的依据和指标