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内控环境评审难点和对策 　　结合开展内控环境评审的主要内容，针对内审人员开展内控环境评价的难点，提出开展内控环境评审的审计对策。 　　内部控制内控环境评审审计对策 　　内部控制是公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，通过对很多企业现实存在的管理松弛、内控弱化、资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题进行分析，其产生的原因就是企业内部控制环境存在重大缺陷。因此，迫切需要内审部门开展企业内部控制评审，以发挥其“免疫系统功能”作用。 　　1开展内控环境评审的主要内容 　　1.1组织架构和机构设置的评审 　　主要检查企业是否按照现代企业制度的要求，建立由股东大会、董事会、监事会、经理层构成的公司治理架构；是否明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序；是否定期对组织架构的设计、运行的效率和效果进行评估等。 　　1.2权责分配制度的评审 　　主要检查企业是否结合本单位业务特点和管理需要，按照权责对等的原则确定权限层级、标准，建立本单位的权限指引和授权机制；企业是否建立审批行为的自律机制，对权力行使是否做出规范性的要求，是否形成恰当的制衡和授权机制，是否做到了权责清晰、授权有度，权力行使的随意或滥用是否得到控制；“三重一大”事项，集体进行决策制度是否得到严格的贯彻和执行等。 　　1.3人力资源政策的评审 　　主要检查企业是否建立完善的员工聘用、培训、辞退与辞职制度，制度否得到严格的贯彻与执行；是否制定员工的薪酬、考核、晋升与奖惩政策，执行情况员工是否满意；是否实施了对涉及钱、物等关键岗位员工的强制休假及定期轮岗制度等。 　　1.4企业文化建设核心内涵的评审 　　主要检查企业是否重视企业文化建设，董事、监事、经理及其他高级管理人员是否在企业文化建设中发挥主导作用；企业员工是否能够自觉遵守员工行为守则，能否认真的履行其岗位职责，他们对企业的认知度和忠诚度如何。 　　1.5反舞弊管理机制的评审 　　主要检查企业是否重视对董事、监事、经理及其他高级管理 　　人员和员工的法制观念教育；检查企业是否建立完善的反舞弊工作的管理机制。 　　2内审人员开展内控环境评价的难点 　　2.1缺乏相关的制度指引，目前还基本处于一个理论探讨阶段 　　目前，内控环境的评价只停留在企业公布的一些原则上面，没有细则，严重缺乏可操作性。在实施评审时，目前没有一个标准的实务准则可以借鉴和参考。同时，即使审计人员发现了部分制度没有得到有效执行，如果被审计单位及时纠正，由于不良效果或者不规范操作还没有导致问题的显现，审计人员就很难做出审计结论。 　　2.2内控环境评审对内审人员的业务素质提出了更高的要求，加大了审计风险 　　内控环境评审涉及企业内部控制的方方面面，要求审计人员不仅要熟练掌握会计、审计知识，而且需要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析，更是需要掌握企业管理知识、生产工艺流程方面的知识，这对内审人员的素质无疑提出了更高的要求。同时，内审人员出于审计成本和审计时间的考虑，不可能对企业所有的内控环境进行全部测评，但是又被要求出具内控环境评审意见，增加了审计风险。 　　2.3业务操作层面的内部环境评价相对容易，但管理层面的监督评价结论难以落到实处 　　实际工作中，对具体操作岗位的监督评价一般能够落实到位，而对管理当局通常疏于监督或评价结论，致使管理层面的内控违规问题时有发生。导致该问题产生的原因主要是公司治理结构不完善，部分管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要，且内部审计的自身独立性不够、权威性不足，容易受到其他部门的影响。 　　2.4同级内部控制环境评审结论难落实、难整改 　　内部控制环境评审，从问题发现，到问题上报，再到问题解决，一般要涉及企业的很多业务部门，便因被评价部门与内审部门共同隶属于同一组织，受诸多因素影响，该评价结论很难落到实处。 　　3开展内控环境评审的审计对策 　　3.1建立健全企业审计机构设置，提高内审部门的独立性 　　独立性原则是内部审计区别于其他职能部门的重要标志。企业集团在机构设置中，内部审计机构应由企业的最高行政领导人直接领导，取消内部审计管理同级监督职责，逐步实现统一的一级管理体制，其地位应独立于、高于各职能部门，统一实施“上审下”原则。内部审计应与被监督对象无利益关系，从体制上保证内部审计工作不受同级任何人员和有关职能部门的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。 　　3.2加强与企业高管层的沟通，促进控制环境优化 　　企业内部控制的完善要以控制环境的优化为前提。企业内审人员，应积极发挥内部审计的咨询功能，在每个审计项目结束后，内审部门的负责人应就在审计过程中了解到的有关控制环境的情况及时向企业高管层进行通报，并就审计报告提及的问题及