会计道德风险规避和外部环境研究.docVIP

会计道德风险规避和外部环境研究 　　摘要本文对会计职业犯罪的生成到防范会计职业犯罪进行了深入的分析,并就如何进一步完善适合我国国情的会计准则,有效避免会计道德风险,进行了深入的分析与研究。 　　关键词会计道德风险 会计准则 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　近年来,随着经济的发展,会计行业由腐败所引发的社会矛盾越来越复杂,会计职务犯罪频发。专家指出:国家机关、企事业等单位的会计、出纳人员利用职务便利,侵吞、窃取、骗取或者以其它方法非法占有公共产物,以及非法使用公共财产的贪污,挪用公款犯罪,形成严重的职务犯罪。财务人员职务犯罪发案率高、作案手段隐蔽,具有明显的职业特征。如何针对财务人员职务犯罪的特点,针对成因而制定有效的预防对策和预防措施,遏制财务人员的职务犯罪,是我国经济社会建设中值得重视的一个问题。 　　1 会计职业道德缺失的环境成因分析 　　1.1 内部因素分析 　　(1)会计人员缺乏职业人格的独立。会计作为单位内部的从业人员,在单位中天然地从属于所在单位的领导者。这种从属性对会计人员的工作具有一定的内在影响,使会计人员的工作往往被领导的个人意图所左右。许多财务人员之所以会做假账或出具虚假财务信息,并不是自己真实意图的表达,而是在领导者的授意下制假作假,一旦东窗事发则悔之晚矣。 　　(2)会计人员对职业道德的漠视。会计职业道德,就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和,即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。在市场经济迅速发展的过程中,社会不良风气给会计职业道德造成了重要的影响。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下,为了满足自己的物质追求不惜违背会计准则和会计制度,不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,监守自盗,大肆贪污、挪用公款,最终以身试法的例子不胜枚举。 　　1.2 外部因素分析 　　(1)会计实务中的信息不对称。信息不对称指的是交易双方不能享有平等均量的信息,致使信息弱势的一方无法对事实作出正确判断。许多会计实务中出现的问题都与这种不对称有关。比如单凭一份出现错误的财务报表,人们就会很难判断这份报表中的错误究竟是出于工作疏忽还是出于作奸犯科而导致的信息失真。有时为获取高额的报酬,注册会计师可能钻这两者之间难以界定的空白。 　　(2)经济环境的多变性。随着经济的发展,新技术和新业务不断出现,经济活动变得越来越灵活复杂,这就造成了目前会计行为的滞后性,从而造成无法触摸的真空地带。例如在国有资产评估中,以人力资源为主的软资产已占市场份额的70%,远远超过以厂房、机器、土地为代表的固定资产。企事业单位在进行资产评估时,也往往因此损失巨大。企业经营的集团化、跨国化和多元化,使得会计所面临的经济环境充满了变化性,这些都是催生会计犯罪的不利因素。 　　(3)财务制度不能做到与时俱进。主要指单位的法人的财务制度具有滞后性,无法有效地约束会计从业人员的行为。会计制度作为一种“合约”,由于制定者单方面的片面性和会计环境的不断变化,使这种制度成为一种“不完全合约”,主要表现为制度疏漏、偏离现实等方面。这样必然导致管理层和会计人员无章可循。当财务制度不能够做到实时完善,就难免给财务人员留下可乘之机。因此,如何针对这些道德风险产生的土壤进行有效规避,已经成为当前经济社会的一个重要命题。笔者认为,可以从提高财务人员素质、完善会计准则防范道德风险几个方面进行解决。 　　2 会计实务中“道德风险”的防范 　　2.1 健全监管机制 　　为了充分发挥职业道德的作用,加强行业自律,应在加强会计人员准入关口审核和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员的监管,加强会计职业奖惩机制的建设。在会计行业内建立道德征信系统。我们可以借鉴国外实施的注册会计师保险制度,对全国的持证会计人员进行注册登记,一对一建立会计道德征信档案。对提供虚假信息的人员,在会计证年检时采取相应的惩罚措施。 　　2.2 通过完善会计准则规避会计道德风险 　　会计准则最早产生于西方,目前国际上主要的会计准则有两种:一种注重会计准则的规则性,这方面以美国为代表。这种会计准则内容详细 ,操作性强,但没有对会计人员的专业素质提出过高的要求;另一种注重会计准则的原则性,这方面以英国为代表。这种准则内容简洁,反映经济活动的实质,灵活性强,但对会计人员的专业素质提出较高要求。比较来说,这两种会计准则各有利弊,我们必须取长补短,不断完善适合我国国情的会计准则。大量实践证明,财会部门作为重要的职能部门,要求会计从业人员必须具备较高的职业判断及专业素质。因此就必须有一个严格科学的会计准则来作为行为依据。因此,可以借鉴英国的会计准则,约束企事业单位的经营者,减少虚假数据和会计事实的产生,约束企