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会计行为博弈和会计信息失真分析研究 　　[摘 要] 会计信息失真问题是近年来困扰我国会计信息市场的大问题#65377;现代博弈论对决策的选择#65380;利益的均衡问题能做出全面而充分的解释,本文把两者结合起来,从会计行为博弈的角度分析会计信息的失真并提出相关的对策和方案#65377; 　　[关键词] 会计行为;博弈;会计信息 　　[中图分类号]F230;F224.32[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)11-0050-02 　　 　　一#65380;问题的提出 　　 　　近年来,会计信息的失真问题一直是困扰会计界以及政府的大问题,会计失真事件层出不穷,给普通股民#65380;投资机构#65380;政府等利益相关者带来了很大的损失,同时对资本市场的正常运作和经济的持续发展造成了巨大的危害#65377;对此会计界已经做了大量的研究,从不同的角度进行了分析#65377;现代博弈论对决策的选择#65380;利益的均衡问题能做出全面而充分的解释,会计信息的失真从源头上讲就是会计信息的提供者通过博弈而选择提供假信息#65377;本文拟从会计行为博弈这个角度分析会计信息失真的原因#65377; 　　 　　二#65380;会计行为博弈分析 　　 　　会计行为是指会计行为主体在其内部动因驱动和外在环境刺激下,按照会计行为目标的要求,遵循一定的行为规则,利用会计所特有的理论#65380;方法#65380;手段,对会计主体因其经济活动而引发的交易#65380;事项和情况,即会计事项进行处理,形成会计信息并传递给使用者的一种实践活动#65377;博弈论是研究决策主体的行为发生直接相互作用时候的决策以及这种决策的均衡问题#65377;博弈论强调个人理性,也就是在给定的约束条件下追求效用的最大化#65377;会计行为的博弈即会计行为主体在对会计事项进行会计处理#65380;提供会计信息时的博弈#65377;会计行为的主体既包括会计人员,也包括管理当局以及监管者(监管者在会计信息最终产生#65380;公布前起监管作用,所以它也属于会计行为的主体)#65377;其博弈的目的是使各行为主体的效用最大化#65377; 　　会计行为是会计信息的产生过程,会计信息的真伪关键就在这个过程#65377;在对会计事项进行加工#65380;处理形成会计信息的过程中就存在着博弈#65377; 　　(一)会计行为博弈的假设 　　1. 博弈双方假定为管理当局与监管者#65377;其中假设会计人员的利益与管理当局的利益取向是一致的#65377; 　　2. 假设会计行为的各个主体都是理性的,即都以自身效用最大化为目标,而不是以整体利益最大为目的,所以此博弈为非合作博弈#65377; 　　3. 博弈的双方即管理当局与监管者对信息的了解程度是不对称的#65377;管理当局是企业的经营者,对企业的经营情况有充分透彻的了解,监管者作为外部人对企业的经营状况的了解是不全面的#65377;所以此博弈是建立在信息不对称的基础上的#65377; 　　4. 假设会计行为的双方博弈为完全信息静态博弈#65377;此博弈是指每个参与人对所有其他参与人的支付(偏好)函数有完全的了解,即支付函数是所有参与人的共同知识,管理者对监管者各种情况下的成本收益有完全的了解,监管者对管理者的各种情况下的成本收益也有完全的了解#65377;所谓静态博弈是指所有的参与人都是同时行动的,没有任何人能获得他人行动的信息#65377;最后双方通过博弈达到纳什均衡#65377; 　　5. 根据是否由主观引起,会计信息的失真可以分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实,在本文中,对会计信息的失真界定为会计信息的有意造假而非无意失实#65377; 　　(二)双方博弈的分析 　　 假设C1为管理当局提供真实信息的收益,C2为管理当局提供假信息而没被查出的收益,- C3为管理当局提供假信息而被查出的收益,C4为监管者监管严格的成本,C5为监管者监管不严格的成本#65377;其中C1,C2,C3,C4,C5均大于零,且C2＞C1,C4＞C5#65377;博弈的过程如图1所示: 　　 　　假设管理当局提供真信息,在此情况下监管者会选择监管不严格,因为C5＜C4#65377;当管理当局提供假信息时,监管者也会选择监管不严格#65377;假设当监管者选择监管严格时,管理当局会选择提供真的信息,应为C1＞-C3#65377;假设当监管者选择监管不严格时,管理当局会选择提供假信息#65377;最后得出纳什均衡为(C2,- C5),即管理当局选择提供假信息,监管者选择监管不严格#65377; 　　 　　三#65380;改进措施 　　 　　从博弈的过程看,因为对监管者没有任何