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会计风险和审计风险比较研究 　　[提要] 在会计活动和审计活动中无时无刻都面临着各种风险。随着社会经济发展和经济生活日益复杂化，会计风险与审计风险的影响与日俱增。研究它们的关系，以正确地区分会计责任和审计责任，尽可能地防范、规避风险，更好地保护财会、审计人员的利益是必须重视的研究课题。本文主要从会计风险与审计风险存在的客观性、多样性和可控性等方面论述两者的联系与区别。 　　关键词：会计风险；审计风险；异同比较 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2017年10月12日 　　在人类的社会活动中，总是存在着很多的风险，而在会计活动和审计活动中，则面临着会计风险和审计风险。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，会计风险与审计风险的影响与日俱增。研究它们的关系，以正确地区分会计责任和审计责任，尽可能地防范、规避风险，更好地保护财会、审计人员的利益是必须重视的研究课题。 　　一、会计风险与审计风险的内涵 　　风险，是客观事物未来发展结果的不确定性，总是与一定的损失相联系。不确定性是指人们对未来事项的结果所持的怀疑态度。由于人类认识能力的局限性和客观世界的复杂性，风险是客观存在的。 　　会计是根据会计准则或会计制度的要求对有关的经营信息进行确认、计量和披露，并利用其对经济活动进行监控的过程，目的是取得有助于经济决策的信息。会计工作的最终成果表现为会计报表。按照会计制度的要求，会计报表应能提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的真实信息。然而，由于主客观因素的限制，信息不可避免地存在着理想与现实的差异，从而误导会计信息的使用者。我们把这种由于错报、漏报会计信息，使会计报表反映失实乃至误导报表使用者而给其带来损失的风险，称为会计风险。 　　审计风险作为审计活动的产物，也是一种“主观”与“客观”的偏离。在审计活动中，审计主体在对审计客体实施了审计以后，需要根据审计过程中所收集的审计证据，对审计客体的财务报表或经济活动的真实性、合法性和公允性进行客观公正的判断和评价，并提出审计意见。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断基础之上的，因而总存在偏离客观事实、甚至与客现事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。 　　二、会计风险与审计风险的联系 　　（一）风险的客观性。会计风险与审计风险是客观存在的，不以人们的意志为转移。人们只能通过各种手段降低会计风险与审计风险及其可能造成的损失，而不能完全消除它们。首先，会计活动与审计活动都存在着固有风险。财务会计是基于一系列的假设和前提的，这些假设和前提是对不确定的客观经济环境所作的一种描述，并以其作为会计确认、计量和披露的理论基础；然而，现实生活中，这些假设并不总是成立的。如基于持续经营及由此而产生的会计分期假设，会计要素的确认和计量必然要使用大量的估计和判断，而货币计量假设是以币值不变为前提的，同样是一种远离现实生活的理想状态。审计固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性，这是一种由于经济业务事项发生和处理过程本身发生差错的可能性，是被审计单位经营过程中所固有的，同样是与生俱来的；其次，会计活动与审计活动基于其工作性质而产生的风险。由于会计理论、会计方法的局限性和经济环境的不确定性，会计报表只能近似地反映企业财务状况和经营成果的全貌。同时，现实生活中，由于所有者、经营者和会计人员在利益追求上客观存在的差异性，使得他们都有可能对会计行为施加直接或间接、有意或无意的影响，从而使会计信息偏离客观真实，导致会计信息的错报、漏报。审计风险同样也是由审计工作的判断性质所?Q定的。审计工作离不开职业判断，判断贯穿于审计工作的全过程，如被审计单位内部控制完善程度的判断，会计报表编制公允程度的判断等，而审计人员受工作经验、执业水平的限制，对于同样的问题，可能产生不同的判断。正是由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等因素的影响，在形成审计意见时，仍有可能存在某些重要的错报，亦即存在审计风险。 　　（二）风险的潜在性。会计风险与审计风险都只是―种可能性，潜存于会计、审计工作中，它们能否从潜在的风险转化为现实的风险，这是需要一定条件的。如果会计信息存在错漏，但没有被发现，或虽被发现未被追究，则会计人员不会承担或不会全部承担由此造成的损失；同样，如果审计人员在审计过程中虽然判断失误，或者由于违约、过失、欺诈等原因出具了虚假的审计报告，但没有使依赖审计报告作出决策的报告使用人遭受损失，即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，也仅仅是潜在的风险。只