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建筑劳务财务处理和税务分析 　　摘要：建筑公司为了规避劳务用工安全风险和税务风险，会通过接受劳务派遣或者劳务分包方式把一部分风险转移。采用不同方式将导致劳务公司缴纳的增值税和产生的现金净流量有较大差异，但不同方式下建筑公司和劳务公司缴纳的增值税总额相等，现金净流量也相等。 　　关键词：劳务派遣；劳务分包；差额纳税；现金净流量 　　通常情况下，建筑施工企业劳务成本约占总成本的20%～35%，需要大量的劳务人员。实际上一般工程项目的工期通常不到3年，所以劳务用工的特点是期限短、流动性强。劳务人员绝大多数都是农村户口，为其购买社会保险和住房公积金不太现实，甚至有些工人宁愿放弃用人单位为其购买五险一金，?@就为建筑公司劳务用工带来很大风险。 一、劳务用工风险分析 　　（一）劳资纠纷风险 　　施工工地安全风险时有发生，所以建筑公司一般都要为劳动者购买商业保险和社会保险，但很少有给劳动者购买五险一金的。除了用工单位不愿为其承担这部分成本外，劳动者本人也不太愿意接受这样的福利。主要原因有以下四方面：第一，大多数劳动者为农民工，他们基本上都办理了新型农村合作医疗保险，再买社保就重复缴纳医疗保险部分，如果既有新农合又参加了社保，对于医疗保险只能选择其一报销。第二，五险一金是单位和个人共同负担的，有些劳动者观念上难以接受由个人承担一部分。第三，劳动者流动性很大，工作地点经常转移，甚至还跨省转移，办理社保迁移是非常麻烦的。第四，有些大龄劳动者即使参保也可能累计达不到15年的养老保险缴费的最低年限。无论是主观原因还是客观原因，也不管是用工单位为了节约成本还是劳动者主动放弃，用工单位都无法逃避为劳动者购买五险一金的法律责任，但如果能通过劳务公司派遣劳动者或者将劳务分包给劳务公司，就可以将部分安全风险和劳资纠纷转嫁给劳务公司。根据《劳动合同法》第九十二条规定：用工单位给被派遣劳动者造成损害的，劳务派遣单位与用工单位承担连带赔偿责任。 　　（二）税务风险 　　建筑企业员工可以分为固定工和临时工。用人单位支付的工资往往会因为没有签订正式的劳动合同、未购买社会保险和住房公积金、工资未通过银行结算等缘由而无法在所得税前扣除。劳务报酬所得根据《个人所得税法》规定，每次收入不超过4000元的，扣除比例为800元，超过4000元的，按20%扣除费用，税率为20%。显然，按劳务报酬比按工资薪金所得计算的个人所得税要高，如果支付的劳务费用金额较大，有些税务部门还要求必须到税务部门代开增值税发票。对于支付给劳动者的报酬到底是按工资薪金所得还是按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税，或者是按工程分包缴纳增值税，实务操作中观点并不一致，认定标准也不统一，存在很大的税务风险。 二、劳务工人取得的工资应按工资薪金所得计个税 　　临时劳务工人、劳务派遣人员都是企业职工。根据2014年《企业会计准则第9号―职工薪酬》第三条：“本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。” 　　根据《劳动合同法》第六十三条：“被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位无同类岗位劳动者的，参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。” 　　《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》国家税务总局公告2015年第34号第三条：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。” 　　《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2015]34号）明确，企业所得税法实施条例所称的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。 　　根据以上规定，劳务工人无论是与用工单位签订劳动合同，还是与劳务中介公司签订劳动合同，均应享有和其他职工同工同酬的权利，取得的收入应作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。 三、会计核算与税务处理 　　（一）劳务分包会计核算与税务处理 　　劳务分包会计核算方法与建筑工程劳务会计核算基本一致。建筑企业适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳增值税额，分包劳务凭分包单位开具的增值税专用发票抵扣。如果试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费