国家审计和国家治理协同关系研究.docVIP

国家审计和国家治理协同关系研究 　　一、国家治理目标的发展 　　国家治理就是针对政府、市场和自愿提供公共产品存在负外部性时，由政府对这些公共产品进行引导、加强和管理。计划经济时代，国家治理主要采用行政方式对经济领域进行调配，经济生活中会出现粗放式经营及政府行政效率不高等计划经济时代特有现象。因此国家治理就是国家的统治阶级及其国家各级行政机关为了实现国家统治职能，通过一定的制度安排和体制设置，协同其他的立法、司法等组织结构，共同管理公共事务、推动经济和社会协调发展的过程。治理的本源在于国家在社会中享有人民赋予的主权，随着社会经济生活的多样化及政治领域的复杂性，公共领域治理范围在不断扩大延伸，不同利益主体对公共事务不断进行冲突和协调，需要不同层次的主体自行采取联合行动，对权力进行制度安排的持续治理活动。从而形成相互联系、相互依赖和相互作用的决策、执行和监督治理系统。 　　为了切实贯彻国家治理目标，就必须有针对性的健全、完善、增强对各治理主体的权利制约系统，增强专门用于预防、揭示和抵御的权利侵害病毒的免疫系统的功能。因此，国家治理就是由众多、功能各异的免疫系统组成的有机整体，当然，国家审计作为国家经济健康运行的免疫系统的一部分，在国家治理体系中发挥非常重要的作用，监督评价个治理主体的权力运行方式，约束公正财政的使用情况。随着国家治理目标内涵和外延的不断扩大，国家审计的目标层次由低到高，审计范围不断扩大，审计方法也在进行科学改革，同国家治理机体中其他免疫系统相互配合协调，促进整个国家治理结构功能的不断完善和提升。 　　国家审计的本质是国家治理整个机体中内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统，是国家治理体系中的重要组成部分。作为对权力和公共财政制衡的工具―国家审计，是国家治理的重要组成部分和重要监督、评价、鉴证工具。从系统论的角度看，国家审计的产生于国家治理对它的需求，国家治理整体目标的发展情况决定了国家审计的未来走向。以国家治理发展目标为导向的国家治理审计，是新时期国家审计理念的进一步拓展，是在复杂的政治经济形势下对审计定位的重新审视和高度凝练。 　　二、基于国家发展视角的国家审计目标演变 　　关于审计产生和发展的源泉，国内外学者普遍认为随受托责任产生而产生，发展而发展。当生产经营规模的扩大导致财产所有者不能独立管理经营好自己的财产时，才会出现委托第三人对财产代理经营者的受托责任情况进行鉴证、监督和评价，避免出现道德风险和逆向选择而对财产所有权人造成利益损害。所以，为了确保审计职能的正确履行，首要的特点是独立性，对财产的委托人负责。根据审计主体与审计客体之间的区别，分为内部审计和外部审计，其中外部审计又包括国家审计和注册会计师审计。国家审计的本质在于委托受托责任前提，随着国家发展的不同阶段和历史条件，遵循审计本身的规律，审计的目标、重点、方法、任务也在不断向前发展。 　　我国的一切权利和财产都属于人民，但并不是所有的人民都参与国家治理，为了避免信息不对称给委托人带来权利滥用的损害，国家审计服务国家治理的需求，对各级受托人国家职能的履行和受托责任的发展情况进行监督制约和权力制衡，在国家的发展中起着不可替代的作用。本文以国家的发展脉络阐述国家审计目标的演变沿革。 　　（一）古代国家审计：对账目进行详细审查 中国古代审计起源，审计史研究者基本达到共识，原始社会没有审计，萌芽应该在奴隶社会，具体在哪个朝代，并没有详实的资料予以记载，有学者认为是大禹时期产生审计，主要为诸侯治水、政绩考绩及娇女贡赋进行检验。有学者认为是在西周，主要标志是对宰夫执行的就地稽查审计，宰夫职掌的审计，不仅是中国审计的起源，而且对以后审计机构的设置、职能的发挥起着非常关键的作用。虽然政府审计起源于哪个朝代无法考证，但是古代的国家审计，主要是为奴隶主和君王负责，如在西周时期的天子之下，设有天、地、春、夏、秋、冬六卿之职，大宰为天官之掌，大宰下有司会，小宰的属官宰夫具有审计职能。监官和部门史官也有一定的审计职能；秦汉设立的御史监察机构，审计除了具有政治监察外，还发挥管理的职能，开启了中央财计组织部门经济监察权力独立之先河。唐朝设立了独立的审计部门，比部从司法系统独立地对中央至地方各级官府的财政财务收支进行勾覆，进一步提高了审计的权威性和独立性，开创了中国审计与监察相结合的历史新时期。 　　由于古代的政治经济文化发展的特色和局限性，国家的存在主要为统治者服务，而统治者具有独裁的性质，把国家看成是自己的，没有意识到人民在国家发展中所发挥的作用，运用暴力来维护政权。所以产生的具有国家审计职能的部门也直接向统治者负责，通过手工的详细审计经济账目发挥经济监督的职能参与国家的治理，成为以“统治者中心主义”为治理方式的重要组成部分。国家审计大部分通过与统治者有相当血