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中西方会计要素的比较及启示 : ■观点;GUANDlAN 中西方会计要素的比较及启示 ●罗国莲裘宗舜(教授)/文 会计要素是最基本的会计概念,是连接会计理论和会计实践的关键,会计要素的划分科学与否.对于完 善企业会计准则,实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义,同时也关系到会计 确认,计量,记录与报告的准确性,因此各国会计准则制定机构都致力于会计要素相关问题的研究.但由于 政治,经济,法律和文化等因素的差异,各国对会计要素的划分又不尽相同.本文对国际会计准则理事会 (IASB),美国财务会计准则委员会(FASB)和我国会计要素划分进行了比较,以期对我国构建会计要素体 系南所帮助 一 ,lASB,FASB和我国对会计要素的不同划分 (一)IASB对会计要素的划分.IASB颁布的《编报财 务报表的框架》中将财务报表要素区分为两类五项:反映 财务状况的要素和反映业绩的要素,前者包括资产, 负债,权益,后者包括收益和费用. (二)FASB对会计要素的划分.FASB发表的第6号 财务会计概念公告(SFACNO.6)中,将会计要素划分为 两类十项:即资产,负债,权益(或净资产),业主投资,派给 业主款,收入,费用,利得,损失,全面收益.前三项属于一 类.用以描述某一时点的资源和对资源的要求权,其余七 项为～类,用以描述在一定期间内影响企业资产,负债和 权益变动的交易和其他事项及情况. (三)我国对会计要素的划分.我国在借鉴国际会计 借:应交税费——应交所得税100000 贷:永久性差异纳税凋整100000 应纳税所得额=150+80—10=220(万元) 永久性差异纳税调整所示金额=80—10=70(万元) 该企业年度应做分录如下: 借:所得税1500000 永久性差异纳税调整700000 贷:应交税费——应交所得税22O0000 利润表如下: 和J润表单位:万元 项目本年金额}二年金额 利润总额6OO 减:所得税费ff]l50 永久性差异调额70 净利润38O 三,改进前后会计处理方法的对比分析 从e:例中以看}H,改进前后的会计处理方法,其不 同在于新增了永久性差异纳税调整科目.通过新设科 目不仅能够单独反映永久性差异对所得税费用的影响. 同时由于所得税属于损益类科目,年终结转到本年利润 账户,不论涉及何种类型的永久性差异,所得税费用均等 于会计利润总额乘以所得税税率,从而使得收益与所得 税费用配比.从理论上来讲,改进后的会计处理方法更为 合理. 此外,改进后的利润表可以清晰地反映永久性差异 对所得税费用的影响.目前,企业对外披露的财务信息中 并没有要求提供此方面的详细信息,但是如果仅在利润 表中做数额的变动,并不能使利益相关者得到更全面,更 真实的信息.因此有关部门可以要求上市公司在对外发 布财务报告附注中披露永久性差异涉及的具体事项,比 如造成永久性差异的原因,永久性差异的计算依据等等. CommercialAccounting2010?4?8期 (作者单位:中国矿业大学管理学院) 编辑恩思 65 一观点lGUANDIAN 准则和美国会计准则的基础上,在1992年颁布的《企业会 计准则》中.首次明确了资产,负债,所有者权益,收入,费 用和利润六大会计要素.2000年发布的《企业财务会计报 告条例》对六大会计要素进行了重新定义,并体现在2001 年起执行的《企业会计制度》中.2006年修订后的《业会 计准则——基本准则》中,会计要素项目没有变化,但结 合国际会计准则我国再一次对会计要素的内涵作了重大 调整 二,IASB,FASB和我国对会计要素划分的比较 (一)相同之处.划分会计要素所依据的会计目标总体 趋于一致.会计要素是依据会计目标对会计对象进行分类 的.目前,会计学界对会计目标的描述普遍认同受托责任 观和决策有用观两大观点.无论是IASB,FASB还是我 国会计要素划分,都兼顾了受托责任和经济决策两种 思想.只是侧重点有所不同.IASB在其概念框架中指出: 财务报表的目标是提供关于企业财务状况,经营业绩和 财务状况变动方面的信息.这种信息对于很大一批使用者 进行经济决策是有用的.与此同时财务报表还反映了管 理当局对交托给它的资源的保管责任或受托责任的实施 成果.使用者之所以希望评估管理当局的保管责任或受托 责任,是为了能够作出经济决策.FASB在其第l号财务 会计概念公告中指出,财务报告的目标是向信息使用者提 供对投资和信贷决策有用的信息,对估计现金流量有用的 信息以及企业的资源及其变动的信息,这些集中体现了决 策有用观.另外,所有者委托管理者管理企业,赋予相应的 经管责任,而经管责任的履行情况主要是通过会计信息来 考察.根据责任履行情况,所有者即可作出继续委托或改 变委托,以致停止投资的决策.因此,决