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行政事业单位内部控制制度解析和实践 　　摘要：文章以财政部2012 年11 月出台、并于2014 年1 月1 日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》为议题，通过对内部控制制度的解析，就行政事业单位落实内部控制规范的现实意义以及工作措施等予以探讨。 　　主题词：行政事业单位 内部控制制度体系 内部控制制度建设 　　《行政事业单位内部控制规范（试行）》的发布，对提高行政事业单位管理效率、健全完善内控制度和增强防范风险能力具有重要意义。 　　一、《行政事业单位内部控制规范（试行）》体系解析 　　《行政事业单位内部控制规范（试行）》体系完整，操作性强。行政事业单位内部控制包括：控制两层面、遵循四原则、确定五个要素、关注七方面、把握八方法、评价和监督。 　　（一）两层面是指单位层面的内控控制和业务层面的内部控制。 　　（二）应当遵循的四个原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。 　　（三）深刻理解五要素。 　　五要素分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。五要素中，内部环境是基础、风险评估是前提、控制活动是重点、信息与沟通是纽带、内部监督是保障。 　　（四）密切关注七个方面。 　　密切关注预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理和其他，建立起相应业务层面的内部控制。预算管理、收支管理、合同管理贯穿经济活动的全过程，体现很强的政策性和组织纪律要求；政府采购管理、资产管理、建设项目管理是三个关键事项，管理的好坏直接影响政府采购方针政策的落实、国有资产的安全和完整、建设活动的成败。 　　（五）牢牢掌握八种方式。 　　八种方法包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开。八种方法基本能满足内部控制方方面面的需要。 “不相容岗位相互分离”是防止差错、预防舞弊甚至腐败最有效的方法，合理分离、有效制衡。“内部授权审批控制”在于建立起权责相一致的制度，层层落实层层把关。“归口管理”是现代社会专业化分工、专业化管理的产物，也是专业化管理的要求，能最大限度提高管理效率。“预算控制”是行政事业单位的核心方法，也是行政事业单位经济活动的主线，要按规范的要求加强预算编审、内部批复、执行、决算和评价各环节的管理。“财产保护控制”要求确保资产的安全、有效使用，对资产购置、配置、使用和处理过程均要对资产实施保护。“会计控制”、“单据控制”是传统的行之有效的经济管理方法。“信息公开控制”是满足广大人民群众知情权、监督权，建设“阳光财政”“透明政府”的需要，也是预防风险、监督财政资金使用、提高资金使用效率的有效之举。 　　（六）评价和监督。 　　评价和监督是内控制度能否实施、能否有效实施、能否持续实施的必要环节和关键措施。通过评价看设计合不合法、全不全面、适不适当、适不适应，有效性怎么样、需不要需要改进完善。通过内部监督看设计出的制度办法有没有实施、实施的情况怎么样；通过政府财政部门和审计部门监督检查，提出有针对性意见和建议，并督促单位整改。只有评价和监督才能保证内控的有效实施。 　　三、行政事业单位内部控制建设之我见 　　（一）强化内部控制意识 　　行政事业单位内部控制建设是一项系统工程，涉及到每个职能部门。启动内控建设必须统一认识，构建负责内控建设和实施工作的内控职能部门或牵头部门。定期或不定期组织财政法规及内部控制制度建设的培训，提高行政事业单位员工，特别是负责人对内部控制制度建设重要性认识，让大家了解和掌握内部控制的基本理念，营造良好的内部控制环境。 　　（二）完善内部控制制度建设 　　行政事业单位在制定、修改内部控制制度时，应以国家的法律、法规和政策为依据，结合本单位实际情况，设计出一套行之有效的内部控制制度。应遵循以下原则：1、有效性原则。要使内部控制制度真正发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具有有效性，任何人（包括高层管理人员），不得拥有超越制度或违法规章的权利。2、审慎性原则。内部控制的核心是有效防范各种风险，为了使各种风险控制在许可范围内，建立内部控制制度，必须以审慎为出发点，要充分考虑到业务活动中各个环节可能存在的风险、容易发生的问题，设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时采取哪些措施来进行补救。3、全面性原则。内部控制必须渗透到各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有岗位，做到无所不控。4、及时性原则。内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要，做到内控先行。5、独立性原则。内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的评价人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作。 　　（三）设置明