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行政事业和企业内部控制差异分析及建议 　　【文章摘要】 　　行政事业单位的内部控制没有形成规范，主要体现在近年行政事业单位财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上虽然得到不断提升，但仍存在管理制度设计不完善的情况。本文试图通过行政事业单位内部控制与企业内部控制的差异对比，并在分析行政事业单位内控中的案例基础上，提出建立完善的内部组织架构和加大对行政事业单位非资金与经济业务活动的内控规范来不断完善行政事业单位内控制度的建议。 　　【关键词】 　　内部控制；差异；案例分析；建议 　　1 行政事业单位内部控制的出台背景 　　随着我国经济社会发展，行政事业单位所掌握的资源与资金越来越多，而行政事业单位的内部控制没有形成规范，主要体现在近年行政事业单位财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上得到不断提升，但仍存在管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。具体表现为有些单位经济管理混乱，缺乏内部控制，造成资产损失浪费；有些单位利用虚假发票或掩盖不合规支出，或套取资金，设立“小金库”；更有甚者采用“白条抵库”、虚构业务等方式贪污挪用财政资金。此外，出借银行账户、违规处置国有资产、未经批准擅自对外签订经济合同等现象也时有发生。正是在这个背景之下，为解决以上行政事业单位中存在的问题，进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，因此有必要在全国范围内通过建立健全内部控制制度，来堵塞漏洞、消除隐患，防范行政事业单位的重大经济活动风险。 　　2 行政事业单位内部控制与企业内部控制的差异 　　从内容上分析，行政事业单位内部控制规范一共六章，65条，包括总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则。其中业务层面内部控制包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制六个方面。在企业内部控制方面2008年财政部印发了《企业内部控制基本规范》，2010年财政部继而又印发了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，以企业内部控制基本规范为例，企业内部控制应用指引一共18号，包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部消息传递、信息系统。行政事业单位内部控制相比企业内部控制，在发布的时间上相差3年，而且企业的内部控制发布了相关的应用指引。同时在内控的内容上有较大的差异，例如： 　　2.1企业内部控制有着完善的组织机构，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对于行政事业单位没有企业那么复杂和完善的组织机构，不能在组织架构的层面实现相应的内部牵制和监督。 　　2.2行政事业单位内部控制的目标主要包括：保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 　　2.3企业对于内控的评价和审计有专门的指引进行规范，行政事业单位只是在内部控制规范文本内进行了阐述。 　　造成行政事业单位在内部控制制度与企业存在的差异主要是以下原因：一是行政事业单位的业务复杂性与企业有较大的区别，例如在业务的种类和侧重点上均有很大的区别；二是外部环境对行政事业单位和企业的期望和要求不一致，例如上市公司要面对证交所和广大股民的各种期望和要求，如果达不到将会面临停牌的风险；三是行政事业单位的组织目标与企业也有也大的差距，行政事业单位目标主要是如何提供有效的服务，企业的目标主要是在于获取利润，给股东最大的回报。 　　3 行政事业单位内部控制的案例分析 　　行政事业单位内部控制偏重于对行政事业单位内部的资金和经济活动来进行控制，对于自身的权力，包括审批权等控制相对偏弱，通过以下两个案件来进行分析： 　　案件一：原铁道部天价宣传片指的是《中国铁路》形象宣传片，是2010年第七届世界高铁大会开幕式影片，回顾与总结了中国铁路近几十年的成就。导演是张艺谋，但整个宣传片却看不到张艺谋电影的影子，整个5分钟的视屏全部都是各种奔驰的列车，从早上到晚上、从北京到上海。但根据国家审计署的公布了2011年度财政支出情况，报告显示，铁道部在未按规定公开招标的情况下，投资1850万元。参与宣传片拍摄内部人士透露，除张艺谋收取250万元酬劳（税后）外，该宣传片实际制作费（含税）也就六七百万，剩余700余万元被拿了回扣。该人士还称，北京新时刻影视文化发展有限公司做了1850万元的假账，铁道部和有关部门正在严