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第五章 税收制度与税收筹划基础知识 第一节 税收的基础知识 税收是财政收入的主要来源， 一般占财政总收入的95％。 税收的三性：强制性 无偿性 固定性 第一单元 税收基本概念 一、税收法法律关系的构成 （一）权利主体：征纳双方 征税方：税务机关、海关、财政机关 纳税方：法人、自然人、河其他组织 （二）权利客体：征税对象 （三）税收法律关系的内容 权利主体所享有的权力和所应承担的义务 二、税收制度的构成要素 （一）纳税人 税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：指最终负担税款的单位和个人。 （二）课税对象 税法规定的 征税的目的物，是征税的根据 （三）税目 （四）税率 是指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度 1．比例税率：对征税对象，不分数额大小、规定相同的征收比例 2．定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。 3．累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率 （1）全额累进 （2）超额累进 （五）纳税环节 （六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 1． 免征额：免于征税的部分 2．费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。 3.税收抵免：税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大。 ? 三、税收征收管理范围划分 一、现行税制的概况 （一）我国现行税制共24个税种 共24个税种，按其性质和作用分为七类 1.流转税类： 增值税、消费税、营业税 2.所得税类： 企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所得税 3.资源税类： 资源税、城镇土地使用税 4.特定目的税类： 筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、 5.财产和行为税类： 房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税 6.农业税： 农业税、牧业税 7关税 其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券交易税没有开征。 （二）我国税收以间接税为主 间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。 直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。 第二单元 主要税种 所得税类 个人所得税 一、纳税义务人 （一）居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。 （二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税 。 二、应税所得项目 1、工资、薪金所得 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。 但一些项目不予征税： 独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助 注：2004年1月20日起企业对在商品营销活动中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 2、个体工商户的生产、经营所得 自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务、其他服务。 5、稿酬所得 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。较其他的劳务报酬有一 6、特许权使用费所得； 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权不包括稿酬所得。 7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外） 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配。依据本条例计税。 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业出外）借款，在该纳税年度终了后，既不归还也不用于企业的生产经营，其未归还的借款可以视为企业对个人投资者的红利分配。 8、财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等 9、财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 国务院规定：对股票转让所得暂不征收个人所