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煤炭采掘业事故风险和会计信息相关性研究 　　【摘要】 结合相关的法规政策，构建以会计信息为基础的矿产企业安全生产评估模型，从矿产企业的资产收益倍数、预计事故发生风险及预计风险损失额，评估企业应计提的专项储备金情况，并根据相关财务信息，进行实证分析。结果发现，企业对专项安全储备金的计提很大程度取决于资产收益倍数、管理层对事故发生风险及风险损失的预期，并根据相关研究证实煤炭采掘企业的安全信息披露与企业经营绩效之间存在的关系，为提高我国采掘业上市公司安全信息披露的质量和水平提供数据支持，同时也为企业完善安全信息披露，加强安全生产费用的监督管理提出政策建议。 　　【关键词】 确定性等值； 资产收益倍数； 专项储备金； 会计信息 　　中图分类号：F272.5文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0047-05 　　一、引言 　　煤炭采掘业属高危行业，水文地质构造复杂、煤层埋藏较深、瓦斯危害大、煤尘爆炸危险严重、冲击地压威胁大和煤层自燃发火多等开采特点对煤炭等矿产开采提出了诸多挑战，越来越多的安全事故不断彰显安全会计的重要性和构建安全会计的必要性。建立安全会计可以帮助经营者作出科学的决策，有助于政府的监督，同时有利于利益相关者更好地了解企业的安全状况。但当前对安全会计的研究甚少，因此研究安全会计有较强的理论意义和实践意义。 　　高资产额（本文定义的资产额为固定资产及无形资产合计额）反映了矿产企业矿产储量良好。相对于收益水平，高的资产收益倍数反映了矿产企业盈利持续能力强且具有较高的预期收益，其确定性等值也就较高。因此，为保障可持续性好的生产情况，矿产企业倾向于计提较高的专项储备金。 　　同时，企业管理层对事故风险与事故损失的预期也影响着专项储备金的计提情况：如果管理层对事故发生的风险预计较高，会计便提较高的专项储备金；对事故损失的预计越高，计提的专项储备金也会越高。 　　如果企业计提了较高的专项储备金，在其他条件不变且资产收益倍数一定的情况下，反映了管理层预计的事故风险及风险损失提高，高的专项储备金较好地满足了安全采掘的需要，减少了事故风险及风险损失，反映了矿产企业内部治理情况良好，企业预期收益水平提高，其确定性等值亦高。反映到资本市场上，可以通过资产收益倍数，并结合计提的专项储备金情况，反映管理层对安全生产的重视度，进而判断矿产企业的内部治理情况。 　　矿产企业的生产安全性和会计信息的关系研究，一直是国家关注的重要问题之一，也是学者研究的热点问题之一。然而，相关的研究主要关注与安全生产相关的资金的核算问题，以及核算方法对财务管理的影响。例如：专项储备金是否可以税前扣除、该准备金适应资本化还是费用化等等。 　　本文可能的贡献在于：第一，改进了对专项储备金的认识，其核算及财务结果并不是计提专项储备金的目的，能否有效地保障矿产企业安全生产才是其目的所在；第二，在会计信息的基础上，构建了能够反映管理层对安全生产重视程度的评价模型，有助于国家相关管理部门的管理与监督；第三，为在资本市场上对矿产企业进行相关研究提供了新的研究基础。 　　 　　二、制度背景与研究假设 　　（一）制度背景 　　为维护矿产工人的利益和社会稳定，企业需要投入一定的资金用于安全设施和安全保障。根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）的要求，企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。“专项储备”是一个权益类会计科目和报表科目，适用于执行中国《企业会计准则》的企业，用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。 　　（二）模型假设 　　H1：管理层行为是影响矿产企业是否安全生产的重要因素，管理层对风险及风险损失的预期直接影响专项储备金的计提。 　　H2：管理层在衡量风险收益时，为纯粹的风险规避者，无风险偏好及风险中性的情况。 　　H3：管理层对风险的预期概率（ae）与事故实际发生概率水平（a）存在差异，即aea或aae。同样，对风险损失（h）的预期与实际损失也存在差异。 　　H4：管理层对安全生产的重视度越高，企业内部治理越好，其市场价值越高。 　　 　　三、模型设计 　　（一）风险收益模型 　　矿产企业期望收益函为： 　　E（w）=（1-a）×r×（w+e）＋a×r×（w-h） （1） 　　其中，a（0　　因企业管理层为风险规避者，设其效用函数为 u（w）=LN（w），效用为： 　　u（w）=（1-a）LN［r×（w+e）］+aLN［r×（w-h）］=LN［r（w+e）1-a×（w-h）a］ （2） 　　即，确定性等值（CE）：