试论如何在教学中帮助学生辨析成本法和权益法.docVIP

试论如何在教学中帮助学生辨析成本法和权益法 摘 要：长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法。探讨教师在教学中从哪些方面可以帮助学生辨析成本法和权益法，以使学生能更好地掌握长期股权投资的核算。首先，辨析两者的含义。其次，辨析两者的适用范围。第三，辨析两者的核算。通过将长期股权投资的成本法和权益法的含义、使用范围以及核算进行辨析比较，能够进一步帮助学生理解和掌握这两者方法，进而为学习成本法与权益法的转换打下基础。关键词：长期股权投资； 成本法； 权益法； 辨析中图分类号：G42 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）15-0167-03长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法。这一部分内容在投资一章中既是重点，也是难点。学生在学的过程中往往会存在很大困惑，两种核算方法理解上存在困难，操作生容易混淆不清，不太容易掌握。本文探讨教师在教学中从哪些方面可以帮助学生辨析成本法和权益法，以使学生能更好地掌握长期股权投资的核算。一、辨析两者的含义让学生理解两种方法的含义，有助于学生分辨这两种方法的本质区别，从而更好地理解掌握两者的核算。成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。也就是说，长期股权投资的价值一经入账，一般起账面价值保持初始投资成本不变，故名“成本法”。权益法是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资反映的不是企业的初始投资成本，而是企业占被投资企业所有者权益的份额，故名权益法。二、辨析两者的适用范围1.成本法的适用范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。此处可提醒学生注意数据：直接拥有被投资单位50%以上（50%）的表决权资本，或具有被投资单位表决权资本的50%以下（≤50%）但实质控制。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。提醒学生注意数据：直接拥有被投资单位20%以下（2.权益法的适用范围（1）企业对被投资单位施加重大影响的长期股权投资，即对联营企业的长期股权投资。此处要解释何谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。一般让学生掌握一个简单的判定标准：当投资企业直接拥有被投资企业20%或以上至50%表决权资本时，或者向被投资方派出管理人员时，一般认为对被投资企业有重大影响。（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的长期股权投资。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。对于初学的学生来说，教师可以归纳几句话便于学生记住适用范围：成本法取两头（50%，三、辨析两者的核算（一）采用成本法核算长期股权投资1.初始投资成本的确认计量，以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应从成本中扣除，计入“应收股利”。借：长期股权投资——B公司应收股利贷：其他货币资金——存出投资款收到该笔现金股利时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利2.被投资单位实现净利润，投资方不做账务处理（此处应注意和权益法辨析）。3.投资持有期间被投资单位发放的现金股利，应确认投资收益（强调无论现金股利属于投资前还是投资后，被投资方净利润的分配额，都确认为投资收益）。（1）被投资单位宣告现金股利时，借：应收股利贷：投资收益（2）被投资单位实际发放现金股利时，借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利4.长期股权投资的处置，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。借：其他货币资金——存出投资款贷：长期股权投资投资收益（差额，可能在借方）例1：A 公司在二级市场上以存出投资款购买B 公司股票50 000股，每股购买价格为10 元，另支付了1 000元的税费，占公司有表决权资本的10%，并打算长期持有。初始投资成本=50000*10+1000=501000 元借：长期股权投资-B企业 501000贷：银行存款501000例2：（1）A 企业于2009 年 4 月 1日在二级市场上以存出投资款购买B 企业的股票50 000股，买入价每股10元（含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2 元），另支付相关税费1000元，占B公司有表决权资本10%，并打算长期持有。初始投资成本=50000*（10-0.2）+1