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西方消费者会计研究述评和展望 　　【摘 要】 当前复杂经济环境要求企业营销职能与会计职能融合发展，这也成为管理学研究的一个新热点。营销与会计研究聚焦于消费者会计，一方面可以提高管理决策能力，另一方面可以提升会计信息质量。文章对消费者会计研究状况进行了概述，着重于消费者获利能力与消费者终生价值的演进。应该看到消费者会计的发展影响着组织内部行为，并且通过消费者的传导作用固化了社会权利与关系。因此为了发挥消费者会计的积极作用，相关研究有必要进一步提升会计技术水平，通过着力于消费者与企业共创价值的研究，增进社会整体福利，同时摒弃全盘功利主义思想，使冰冷的数字背后体现人文关怀。 　　【关键词】 消费者会计； 消费者获利能力分析； 消费者终生价值 　　【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）03-0068-05 　　几十年来，管理学等相关学科呼吁企业认识到“消费者”的核心重要性，可以追溯到20世纪五六十年代的一系列管理学的重要论述，认为了解消费者真实价值是企业成功的关键（e.g.Drucker，1955，1964，1973；McKitterick，1957；Levitt，1960，1962）。然而在20世纪70年代和80年代早期，西方企业管理学中战略计划概念开始盛行，关注了企业战略竞争地位等其他方面（Webster，1988）。1982年Peters和Waterman的《追求卓越》一书重新唤醒了人们“接近消费者”的兴趣，他们认为以客户为中心才是真正的“返朴归真”。Webster（1988）将20世纪80年代这一“消费者意识的时代”（Albrecht，1992）归因于企业环境的变化：（美国）竞争力的丧失和战略计划无法实现企业成功。 　　以消费者为中心对于想要在竞争日益加剧和全球化的经济中取得成功的组织来说是至关重要的。以消费者为导向的会计程序应运而生，消费者会计是会计和市场营销研究融合发展的结果。会计和营销领域都呼吁在计划、控制和分析公司的营销职能时增加使用会计信息（Harrison，1981）。消费者估值技术是会计的“新兴实践”（Andon et al.，1998），管理会计发展的必然（Petty and Goodman，1996）。市场营销学界已经看到了消费者会计更大的发展空间和应用潜力，其在这一领域的贡献更是领先于会计。本文将围绕消费者会计研究发展进行述评与展望：首先，消费者会计离不开会计与市场营销两个学科领域研究的融合发展，本文简述了这一发展进程；其次，在两学科的融合发展中消费者会计成为新的研究热点，本文关注了其中两个比较成熟的领域CPA和CLV的理论研究；再次，阐述了消费者会计发展对组织内部及社会的影响；最后，对消费者会计的未来发展进行了展望。 　　一、会计与市场营销对接的研究进展 　　会计与市场营销职能的融合发展已经成为企业发展的实践要求，因为在企业内市场营销和会计职能都经常受到攻击（Bennet and Cooper，1981；Bocconcelli and H？?[kansson，2008；Lind and Str？?[msten，2006）。缩小市场营销管理需求与会计信息之间的差距已经成为实践中的必然选择。 　　管理会计与市场营销管理对接的研究可以追溯到20世纪20年代，市场营销成本分析在后来二十多年得到了广泛发展（Harrison，1982）。市场营销―会计对接研究的兴趣也在增加，相?P文献主要沿着三方面展开[ 1 ]。首先，研究人员认为需要增加和提升市场营销与会计职能之间的融合与沟通（Mills and Tsamenyi，2000；Seal and Mattimoe，2014）。一方面，将会计知识应用于市场营销职能中，可以增加市场营销与会计之间的整合，并提升市场营销部门的决策能力（Carlsson-Wall et al.，2015；Ratnatunga，1988）；另一方面，通过引入市场导向的管理会计方法，管理会计系统既提供即时管理信息也提供关于消费者的重要数据（Helgesen，2007）来增加两个部门之间的融合。Roslender and Hart（2003）将战略管理会计定义为在战略管理框架内管理会计和市场营销管理观点的整合，侧重于强化管理会计中的市场营销内容，并从战略管理会计的视角提出了两个职能融合的三个发展状态。McManus and Guilding（2008）提出建立以消费者为中心，基于团队的、跨职能的组织结构。其次，研究人员关注量化营销部门创造的价值，具体表现为证实市场营销绩效与财务绩效之间更明确的关系（Gleaves et al.，2008，Doyle，2000；Ambler，2003；Ward，2004；Anonymous，2006