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中国矿产资源税费的体系及要素的研究 　　[摘 要] 目前，中国矿产资源税费主要由一税、五费、两价款及一个收益金组成，该体系对中国矿产资源的合理开采具有积极意义，但也存在资源税定位不清、矿产资源补偿费费率过低、探采分离、遗漏环境保护税费等诸多问题。在完善后的矿产资源税费体系中，国家有四重身份，应从不同的身份出发对矿产资源的勘探开采征收税费：权利金体现的是矿产资源所有者的身份，矿业权价款体现的是勘探投资出资者的身份，矿地使用费体现的是矿区土地所有者的身份，资源特别收益金、资源耗竭补贴、环境税等体现的是公共事务管理者的身份。 　　[关键词] 矿产资源；税费体系；要素研究 　　[中图分类号]F810.422 　　[文献标识码]A 　　[文章编号] 1673-5595（2014）01-0010-04 　　矿产资源产业的可持续发展越来越受到各方的关注，但中国目前矿产资源的开发利用情况不容乐观，存在开采效率低下、浪费严重、开发过程中不注意环境保护等诸多问题。[1-2]为改变中国资源高消耗、高浪费、低产出的现状，运用税收手段调节矿产资源开发利用过程中的经济利益关系势在必行。 　　目前，中国矿产资源税费主要由一税、五费、两价款及一个收益金组成，即资源税，矿产资源补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费、勘查登记费、开采登记费，探矿权价款、采矿权价款，石油特别收益金。现有的矿产资源税费体系对中国矿产资源的合理开采具有积极意义，但也存在一些问题，如资源税定位不清、矿产资源补偿费费率过低、探采分离、遗漏环保相关税费等，因此，其不能完全起到保护国家所有者权益、促进高效开采矿产资源的目的。[3] 　　一、矿产资源税费体系改革原则 　　矿产资源税费体系是整个税制体系中一个非常重要的构成部分，要使矿产资源税费体系更加完善，应该坚持以下几项原则： 　　一是尊重矿产资源开发规律原则。矿产资源税费体系只有符合矿产资源勘探开发规律，才能促进矿产资源的合理有序勘探开采。 　　二是协调统一原则。应该遵循国家、矿山企业和社会多方利益协调统一的原则，矿产资源税费体系既要维护国家所有者权益和稳定财政收入，又要考虑矿山企业实际承受能力和矿产资源发展，还要考虑节约利用矿产资源和保护环境的需要。 　　三是公平、环保、效率原则。矿产资源税费体系改革既要体现内资和外资企业、海洋和陆地之间的公平，又要能提高群众的环保观念，促进矿山企业保护环境并恢复矿区环境，还要促进改变中国现在“高投入、低产出”的模式，避免资源的白白浪费，提高矿产资源的开采效率。[4] 　　总之，中国矿产资源税费体系重构的最终目标是既简化税制，又调节重要的利益关系；既保护环境、避免浪费，又提高矿产资源开采效率，同时还要建立良性的矿产资源勘查投入机制。 　　二、中国矿产资源税费体系构成分析 　　（一）矿产资源税费种类构成 　　笔者在矿产资源税费体系构成分析中发现，国家有四重身份：矿产资源所有者、勘探投资出资者、矿区土地所有者、公共事务管理者。国家要从不同的身份出发对矿产资源的勘探开采征收税费。 　　其一，矿产资源所有者的身份主要体现在权利金方面。权利金是国家向非矿产所有人因开采矿产资源而收取的税费，是对现行体系中的资源税、矿产资源补偿费和矿区使用费进行的合并。资源税、矿产资源补偿费和矿区使用费本质上体现的都是绝对地租和级差地租，这就造成了税费性质不明、重复征收，而且矿区使用费对内外资企业规定不同，导致内外资企业之间的负担不同。笔者建议将资源税、矿产资源补偿费和矿区使用费合并在一起征收权利金，使内外资企业一致。同时，应区别不同的矿产资源，通过采取高低不同的权利金费率，来反映矿产资源的绝对地租和级差地租及其耗竭特性。 　　其二，勘探投资者身份主要体现在矿业权价款方面。国家向矿产勘探开采人征收矿业权价款，矿业权价款由探矿权价款和采矿权价款合并而来。探矿权和采矿权的分离使探矿活动的投资者只承担巨大风险却无收益补偿，久而久之，探矿投资就只能由国家负担。而实行探采合一后，探矿活动本身的巨大风险将由采矿活动可能带来的巨额收益进行弥补，这符合“高风险高收益”的一般经济规律，它将吸引更多的资本投资探矿活动。澳大利亚多年的实践经验也证明了探采合一具有可行性。[5] 　　其三，矿区土地所有者的身份主要体现在矿地使用费的征收方面。矿地使用费是企业由于占用矿区土地需缴纳的费用。矿地使用费反映矿业权利和矿区土地权利之间的相互关系，实际上也是土地作为一种资源要素在参与矿产资源的价值分配，它主要用于协调矿地所有权人和矿区土地所有权人的经济利益关系。 　　其四，公共事务管理者的身份主要体现在三个方面：一是征收资源特别收益金和资源耗竭补贴，目的是调节矿区企业不合理的超额利润和不同阶段的利润水平，避免产生社会不公和资源的浪费