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个人所得税纳税筹划的探讨 　　摘 要：随着人们收入水平的不断提高，个人所得税对于公司员工而言已成为一笔不小的开支。在借鉴现有理论研究的基础上，根据最新的个人所得税相关法规，在合理、合法的前提下探讨了如何合理筹划公司个人所得税，并以杭州市某公司2013年的薪酬数据为例，具体说明了个人所得税筹划的思路和方法，以期为其他公司提供借鉴。 　　关键词：个人所得税；纳税筹划；经济体制；刺激消费 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2095-6835（2014）24-0001-03 　　1 背景 　　近年来，随着社会经济的飞速发展和市场经济体制的不断完善，我国居民的收入水平不断提高，收入形式和收入来源也日趋多样化。作为组织社会收入和调节收入分配的个人所得税，成为了最具增长潜力的税种之一。与此同时，居民收入差距扩大的现象也日益突出，贫富差距扩大、收入分配不公平等一系列社会问题日趋突显，这给我国经济高速、有效的发展增添了一定的负担。 　　征收个人所得税被许多国家用作调节社会收入、促进社会公平、正义的重要手段之一。科学、合理的个人所得税制度可有效调节收入不均带来的弊端，这对缩小贫富差距、促进社会公平具有积极的意义和作用。然而，随着员工收入的不断增加，个人税负不断加重，如果无法合理调节基本薪金与年终奖金的分配比例，则容易对员工的工作积极性和满意度造成一定的影响。因此，本文在不违反法律法规的前提下，合理地对员工个人所得税进行纳税筹划，从而在增加员工收入的同时，使企业的利润最大化、价值最大化。 　　2 个人所得税的概念及新政策 　　个人所得税是我国的重要税种之一，是最公平和最直接的税种。为了适应日益增长的居民收入水平、推进财税体制的改革和建立完善的经济体制，国务院办公厅批准发改委在《关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》中表明应推行个人所得税制度。据《中华人民共和国个人所得税法》中第一条规定“在中国境内有住所或无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照本法规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所且不居住或无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，应依照本法规定缴纳个人所得税。” 　　缴纳个人所得税具有组织财政收入和调节收入分配的双重功能。近年来，我国的个人所得税收入总额不断攀升，这表明个人所得税具有明显的组织财政收入功能。同时，作为一种直接税，个人所得税能够调节居民收入分配，缩小社会收入差距和贫富悬殊差距。 　　我国现行个人所得税征收依据是国务院财政部于2011-09修订的，修改后的条例主要有以下2点新的变化：①2011-09-01实施，中国内地个税免征额调至3 500元。免征额指个人的工薪收入中不用缴纳所得税的部分，也就是月收入在3 500元（包括3 500元）以下的不需纳税；超过3 500元的，对增量进行纳税。②2011-09-01起，现行工资、薪金所得适用的个税税率，由9级超额累进修改为7级超额累进，将超额累进第1级的税率由5%修改为3%.具体如表1所示。 　　此外，应注意以下3点：①应纳税所得额=每月收入-准予税前扣除的三险二金-3 500元；②月应纳税额=月应纳税所得额×税率-速算扣除数；③个人取得的除年终一次性奖金外的其他奖金，比如季度奖、先进奖等均需并入当月工资薪金收入一并计税。 　　3 个人所得税纳税筹划及其必要性 　　个人所得税纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，是指在纳税活动发生之前，在不违反相关法律法规的前提下，充分利用税法中固有的起征、税率、税目和税收优惠政策等来巧妙安排纳税人的筹资活动、投资活动或经营活动，从而实现在合法的环境下少缴或不缴税以及优化税收结构的目的。纳税筹划的基本前提是合法，要在国家现行的法律法规和相关政策下合理筹划。同时，由于我国法律法规体系还处于不断调整、完善的状态中，导致纳税筹划需要不断关注国家政策的新变化，从而及时、有效地调整已有方案，确保筹划方案的灵活性。 　　纳税筹划常用的方法很多，比如不予扣税方法、减免税方法和延期纳税方法等，在具体分析税务情况时，往往需要结合一种或多种方法。例如，在工资、薪金所得中实行的是超额累进税率――收入越高，相对的税率也越高。因此，在年收入固定的情况下，将每月的收入平均化，可降低月收入较高月份的税收额，从而在一定程度上合理、合法避税。《中华人民共和国个人所得税法》中规定“对于劳务报酬所得的一次性收入畸高的，可对其实行加成征收”。《个人所得税法实施条例》中第二十一条规定，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项目的收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。因此，纳税筹划可依据上述2条规定合理安排合同，将某些一次性收入按月分次缴纳，从而达到合理、合法避税