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上市公司会计舞弊行为及其预防的研究 　　【摘要】上市公司会计舞弊在当今经济市场上是一个普遍存在的现象，是市场经济条件下常见的一种扭曲现象。近年来，国内外一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时，也使得社会和公众的利益受到极大侵害。因此，中小投资者及相关监管机构及时识别上市公司可能存在的会计舞弊，完善资本市场监管制度以形成对会计舞弊的有效治理已刻不容缓。 　　【关键词】上市公司；会计舞弊的形式；新动向；原因；预防 　　一、 上市公司会计舞弊的定义及类型 　　1.定义 　　会计舞弊是指公司主观上采取伪造、掩饰的手法编造假账，是会计主体为 　　实现其目的而违背会计准则制造虚假会计信息的行为。 　　2.类型 　　会计舞弊可以分为管理舞弊（Management Fraud）和非管理舞弊（Employee Fraud）。管理舞弊是指管理层蓄意利用财务报表，为追求机会利益实施的欺诈性行为。上市公司管理舞弊不仅直接引起股东和其他使用者决策失误和经济损失，而且破坏市场经济的有序性与社会关系的健康性。 　　非管理舞弊又叫做非管理层舞弊，一般是指无管理层内部工作人员参与的舞弊活动。上市公司会计舞弊行为是指上市公司管理层授意或指使在对利弊得失权衡后作出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。 　　二、上市公司会计舞弊的危害 　　1.影响政府的宏观调控 　　会计信息是经济活动的“晴雨表”，可以反映经济发展状况，为政府制定宏观经济管理政策提供依据。但会计舞弊产生的失真会计信息将严重误导决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构无法作出正确决策，影响政府宏观调控的科学性和有效性，进而影响经济运行的质量和效益。 　　2.不利于证券市场的健康发展 　　会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有重大影响。会计舞弊使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，误导证券投资行为，使投资者无法辨别公司是否提供了真实的会计信息，只能依据优质公司和劣质公司的分布概率所计算出来的证券价值期望来决定自己的投资选择。 　　3.会计行业的公信力受到严峻挑战 　　上市公司的会计舞弊情况较为严重，会计行业面临着严重的“诚信危机”，特别是随着近几年越来越多的会计舞弊案被揭发，使得人们对会计行业的信用产生了严重的质疑，影响了整个行业的健康发展，使社会信用环境进一步恶化，令人堪忧。 　　三、会计舞弊手段 　　1.收入、费用陷阱 　　目前，上市公司财务会计报告舞弊主要在收入上作文章，许多上市公司以收入弄虚作假，而收入陷阱又是花样百出，主要有以下几种： 　　（1）虚构收入。虚构收入是操纵收入的主要手段。它是指通过伪造合同、发票、印章等方法，虚构收入，达到虚增利润的结果。 　　（2）提前或推迟确认收入。这是指故意提前或延迟收入确认时间，使当期收入提高或降低。 　　（3）混淆收入的性质。这是指一些上市公司为了刻意满足增长比率、发展前景，而伪装、歪曲收入的性质，给公司的收入业绩戴上一个闪亮的光环。 　　2.利用不当的会计政策和会计估计舞弊 　　（1）选用不当的折旧方法 　　许多上市公司在计提折旧时延长折旧年限或由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，这在实际操作中屡见不鲜。这也是许多上市公司普遍使用的舞弊手段。 　　（2）选用不当的合并政策 　　同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。 　　四、非会计手段舞弊 　　1.现金舞弊 　　现金被人们认为是最可靠的资产，由于现金具有高度的流动性，使得现在不少上市公司将其作为造假的工具，不再只是被作为的贪污、挪用的对象。现金舞弊其实是一个粗浅的财务会计报告舞弊手段，现金舞弊一般表现为上市公司虚构货币资金，隐藏账外资金，隐瞒货币资金受限制的事实而不披露等，使财务会计报告反映的货币资金不存在、不完整或者所有权受到限制，使投资者产生重大误解，甚至被欺骗。 　　2.隐瞒重要交易 　　主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为、重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露。 　　3.利用资产重组和关联交易进行舞弊 　　债务重组舞弊就是利用重组后产生的收益对利润进行调节的一种舞弊为。在债务人发生财务困难的情况下，债权人根据与债务人达成的协议进行债务重组，产生一定的重组收益，上市公司经常会在债务重组上做文章。经过资产重组和关联交易，将一个公司从亏损变为盈利简直易如反掌。 　　五、会计舞弊的预防 　　1.加强道德伦理约束，减少舞弊的动机 　　会计舞弊本