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中资企业乌兹别克斯坦EPC的项目纳税筹划浅析 　　摘要：随着国家“丝绸之路经济带”战略规划的逐步落实，能源合作、铁路建设、路桥工程、水利工程方面的EPC项目，已成为中国与乌兹别克斯坦等国家构建丝绸之路经济带的最重要组成部分。如何在乌兹别克斯坦的经营、税务环境下实施科学有效的EPC项目纳税筹划尤为重要。本文结合自身经验对中资企业在乌兹别克斯坦进行EPC项目所需要解决的纳税筹划问题进行浅析，以提供借鉴。 　　关键词：中资企业 乌兹别克斯坦 纳税筹划 风险管理 　　一、跨国EPC总承包模式下纳税筹划的意义 　　（一）纳税筹划的涵义 　　纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，通过对企业的组织结构、投资筹资、生产经营、财务管理等涉税业务进行策划，对经营活动进行合理的安排，制定出一整套完整的纳税操作方案，以达到降低综合税负，实现企业利益最大化的经营行为。 　　（二）跨国EPC项目管理模式下纳税筹划的意义 　　中资企业进入国际EPC项目，由于项目的合同金额大、涉及业务面广、国内外供应商和分包商多、涉及税收种类繁多，跨国经营的经济风险和税负成本急剧增加。因而利用各国税法规定的差别和有关税收协定的条款，采取合法手段，从纳税主体、纳税程度、纳税基数、缴纳税率、风险规避等方面入手，制定周密的纳税筹划方案，通过合理节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划等方式，最大限度降低国际纳税负担，才有可能实现企业综合盈利。 　　二、乌兹别克斯坦经营环境和纳税环境分析 　　（一）乌兹别克斯坦整体经营环境 　　乌兹别克斯坦作为中亚地区重要国家，具有较强的工业和科技实力，随着改革不断深入，经济稳步增长，基础建设全面展开，市场体制逐步健全，对外合作前景广阔。乌兹别克斯坦允许外国企业在乌兹别克斯坦成立代表处、有限公司、合资公司或全资子公司等，对外国企业的优惠政策较多。 　　（二）乌兹别克斯坦工程建设市场现状 　　乌兹别克斯坦的工程建设市场主要集中在油气资源开发和储运、炼厂改造、新建公路、铁路改造、化学工业、水利、通讯、公共设施等领域，项目也正逐步开放，积极吸引外资进行投资建设。 　　（三）乌兹别克斯坦的财税体系 　　乌兹别克斯坦采用立法、司法、行政三权分立的总统制和多党议会制政治体制，议会于1997年4月24日颁布《税收法》，对税务种类和征收办法做了阐述和详细规定。税收程序及税率由乌兹别克斯坦内阁负责制定，监督和执行部门为乌兹别克斯坦国家税务委员会及下属的地方税务部门。2009年1月1调整新的税率，并按征税主体分为国税和地方税。国税包括法人所得税（利润税）、自然人所得税、红利税、增值税、消费税、关税、非侨民税、资源使用税、环保税、水资源使用税、统一社会税，以及道路教育退休等三项基金。地方税包括财产税、土地税、广告税、交通工具转卖税、销售权收费、车辆停放费、基础设施建设税等。 　　乌兹别克斯坦目前形成了吸引外资的法律体系，主要有《外国投资法》、《外国投资者活动保障法》、《企业公司及组织纳税法》、《车辆和交通工具税法》、《土地税法》、《土地法》等。1996年11月颁发了《给予外商投资企业优惠及鼓励的总统令》，以总统令和内阁文件的形式辅助执行。目前，中国已经同乌兹别克签订了避免双重征税的协定。 　　（四）乌兹别克斯坦EPC项目涉及的税费种类 　　1、企业所得税 　　目前税率为9%，纳税基数为企业税前利润。外商投资企业和常设机构均须缴纳企业所得税，按季预交，年终后三个月内汇总清缴。 　　2、净利润税 　　税率10%，针对外国常设机构所得税税后净利润征手。 　　3、社会基础设施发展税 　　税率8%，针对公司法人所得税税后净利润征收。 　　4、增值税 　　税率20%，按照销项税抵扣进项税后的差额缴纳。 　　5、进口环节税费 　　包括海关手续费、关税、清关增值税、清关消费税等。 　　（1）海关手续费。税率0.5%，按照货物发票总额缴纳； 　　（2）关税。税率5%-30%不等，按照货物发票总额缴纳； 　　（3）清关增值税。税率20%，按照货物发票总额缴纳，根据税法和总统令，部分设备、材料在进口时可以免除增值税。 　　（4）清关消费税。税率10-60%不等，主要是对于当地能生产的钢材、水泥、电缆等物资征收。 　　6、财产税 　　税率3.5%，以企业法人所拥有的财产净值为计税依据，新注册的公司经过申请可减免财产税2年。 　　道路教育退休等三项基金，综合税率3.5%，其中，道路基金1.5%，教育基金0.5%，退休基金1.6%，纳税基数为扣除增值税之外自行完成的工作量。 　　7、工资有关的税金及基金 　　（1）个人所得税，税率按5倍最低工资以下7.5%、5-10倍最低工资17%，10倍最低工资以上23%三档征收，每月按