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上市公司审计质量问题的研究 　　摘要：文章从审计主体、审计客体和审计环境三个角度，分析了我国上市公司审计质量低下的原因，提出了一些提高我国上市公司审计质量的具体措施。 　　关键词：上市公司 审计质量 审计主体 审计客体 审计环境 　　 　　证券市场在20世纪90年代初爆发多起市场危机，独立审计质量问题开始引起理论界和实务界的重视。进入2001年，上市公司造假案开始集中引爆，银广厦、麦科特、康赛、湖南天一科技、科龙电器等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，为其出具审计报告的会计师事务所、注册会计师难辞其咎，人们对独立审计质量产生了极大的怀疑，注册会计师行业的存在性也因此受到质疑。 　　 　　影响上市公司审计质量的因素分析 　　 　　（一）审计主体 　　1、事务所组织形式。在我国，大多数的会计师事务所改制时选择了有限责任公司的组织形式，合伙制会计师事务所还没有形成主流。美国会计学家瓦茨和齐默尔曼指出，“无限责任的合伙形式为审计师的独立性提供了更大的约束力”，同时，“由于每个合伙人都要对其他合伙人的业务活动负责，合伙人之间存在互相监督的内在动机。这种相互监督增强了职业能力，降低了某一个注册会计师屈服于企业经理压力的概率。” 　　2、审计人员自身的业务素质和专业胜任能力。公司的经济业务纷繁复杂，不同的审计客户其业务活动就可能是千姿百态。审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术，同时，由于经济活动中的不确定性和会计活动中的会计判断，要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险。 　　3、审计人员的独立性和业务活动。独立性是指审计人员在执行审计业务出具审计报告时，应当在实质上和形式上都独立于委托单位和其他机构。审计人员独立于委托单位，才能以客观、公正的态度发表审计意见，独立于其他外部机构才能得到社会公众的信任。同时国际贸易、非贸易交易、关联方交易以及衍生金融工具的应用等等，都意味着公司业务活动变得更加复杂，更加具有不确定性，这就势必加大审计人员的审计难度，从而加大了审计风险。 　　（二）审计客体 　　1、上市公司股权性质和公司治理结构。在我国上市公司中，一股独大尤其是国有股独大的现象普遍存在，这些问题致使我国公司董事会被内部人控制，监事会失效，治理效率低下。而审计服务聘用和实施过程与公司治理结构密切相关，由此也可能影响到审计意见的出具。在审计聘用阶段，代理成本高的公司其监督成本也高，而国有产权所有者缺位，上市公司缺乏对审计独立性的自愿需求，大股东的相互制衡就成了一种重要的用于降低成本的替代机制。这一机制通过利益独立的大股东之间的相互牵制增加内部人的掠夺成本。在审计实施阶段处于弱势群体的注册会计师由于信息不对称和自身能力的有限性不可能把上市公司失真的会计信息全部查出来，而作为审计需求者的投资者和社会公众大都是只关注结果的“结果理性者”，二者之间的期望差使得注册会计师出具的审计报告满足这些审计需求者的明确的或隐含的需要的程度不高，即审计质量低下。 　　2、上市公司以盈余管理为动机而变更事务所。上市公司管理层有为追求自身效益最大化和企业价值最大化的盈余管理动机和占据主导的力量优势，而且自身效益的最大化涉及到较多的如荣誉感等非量化的因素。对此，上市公司管理层在盈余管理的动机诱使下，对事务所施压的概率很高，从而会影响到事务所的独立性，降低审计质量。更换了事务所之后，上市公司的管理层有更大的动力和能力影响审计意见，以抵消更换事务所引起机会成本和交易成本的上升，后任事务所成为上市公司通过盈余管理实现自身目的的手段和工具，审计质量明显降低。 　　（三）审计环境 　　1、审计市场。我国独立审计市场呈现出数量多、规模小、集中程度低的特点，市场结构极不合理。由于事务所规模偏小，在经济上不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以发表独立、客观、公正的审计意见。目前我国会计师事务所上市公司审计客户数量过少，市场占有率过低，使得事务所的主要精力放于如何搞好与上市公司经营者的关系上，而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险、树立职业信誉、塑造优良品牌。同时，我国这种数量多、规模小、市场集中度低的审计市场结构，就会使得上市公司具有很大的选择空间，“东方不亮西方亮”，导致事务所为维持客户，更加屈从于上市公司经营者的操纵，严重危害了审计师的独立性。 　　2、审计质量的监管体系。在我国目前的审计服务市场中，对审计服务的需求多为强制性需求，或是为了上市，或是避免监管的处罚等，这种基于一定目的的审计服务，对会计师事务所的独立性构成很大威胁，迫于种种利益或压力，事务所也只能出具满足上市公司特定目的的审计报告。因此，目前对审计服务的自愿性需求太薄弱，这就不可避免地造成我国上市公司审计质量低下。