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上市公司的环境会计信息披露的模式的研究 　　摘要：环境会计信息披露是环境会计的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的组成部分。环境会计信息披露通过解释环境资源的利用情况和环境的污染情况来评定企业的经济行为，对推动治理环境具有重要的现实意义。我国上市公司环境会计披露尚处于起步阶段，内容不规范、不持续。本文认为，必须尽快构建我国上市公司环境会计的信息披露模式，以保护我们脆弱的生态环境，实现经济的可持续发展。 　　关键词：上市公司 环境会计 信息披露 　　一、引言 　　随着我国经济社会的不断发展，可持续发展观念深入人心，人们对环境的保护意识逐渐增强，环境会计应运而生，现已发展为会计学科的重要分支。环境会计信息披露是企业对环境资源的利用情况和对环境的污染情况进行揭示的企业经济行为，既是国民经济宏观管理和政府社会管理的需要，也是企业内部管理的需要，通过企业对环境会计的信息披露来促进治理我国日益严重的环境问题具有十分重要的现实意义。上市公司在对传统会计信息进行披露时，通常是以企业个体为核心的，忽略了环境成本，并缺乏对环境破坏的计量，只是单纯的通过计量企业自身的生产及流通耗费来确定归属于企业的利润。而环境会计信息披露则是将包括难以用货币进行计量的自然资源和环境信息等以新的方式来进行披露，从而有效的计量了企业的环境成本和收入，突破了传统会计的局限性。同时，企业环境会计信息披露可以作为一个重要的市场工具来影响投资者、债权人、社会公众、政府有关部门进行决策。企业的投资者与债权人可以根据企业所发布的环境会计信息确定企业的环境表现以及通过对企业环境的绩效分析来决定投资。社会公众的舆论压力也迫使企业披露环境会计信息，从而改善企业的绩效，有助于树立起企业的良好形象而在市场上赢得投资者与消费者。对于政府管理部门来说，企业环境会计信息披露有利于其了解企业对环境的污染及其在环保方面的业绩，有利于政府及其他部门做出适合现状的评价及决策。可见，环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。信息的披露有利于信息使用者更好的了解公司的非财务信息，对财务报表数据起到了重要的补充说明作用。 　　二、上市公司环境会计信息披露现状 　　（一）环境会计信息披露样本选取 环境问题的日益严峻和紧迫性，对上市公司环境信息披露提出了新的要求。据耿建新（2002）对30家上市公司在1992年至1999年所披露的环境会计信息内容，尚会君等（2007）对127家污染型行业的上市公司在1992年至2002年披露的环境会计信息内容，以及唐欣（2008）对20家污染性上市公司的调查研究来看，我国上市公司披露的环境信息还不足以满足利益相关者的决策需要，上市公司披露环境会计信息的自觉性尚显不高，披露的环境会计信息内容不足，急需改进。为此，证监会2011年1月发出公告首次提出上市公司应依法披露环境信息，要求重污染行业根据规定进行披露的同时，指出上市公司应加大环境信息公开力度，满足广大投资人的环境知情权。因此仅仅研究重污染行业的上市公司并不能代表我国整体上市公司的环境会计信息披露现状，鉴于此，本文根据2010年我国上市公司环境信息披露的最新情况，在既往学者分析的数据基础上，选取了2008年曾作为分析对象（唐欣，2008）的属于重污染行业的冶金、造纸、化工、纺织、化纤、医药行业的20家上市公司，同时又增加了属于非重污染行业的保险、电子、综合、交运设备行业的上市公司12家作为分析样本，根据这32家上市公司公开发行股票时的招股说明书、以前年度的会计年报、2010年的会计年报等资料对其中所披露的环境会计信息进行了调查和研究见表（1）。 　　（二）环境会计信息披露方式 通过以上比较研究可以发现，我国大多数上市公司在股票发行招股说明书中，一般会讨论环境限制因素及其对生产经营或财务成果可能带来的影响，并且大多数反映在招股说明书中的“行业风险与对策”的说明段内。从上市公司的招股说明书和同年度会计报告中所披露的环境会计信息的比较来看，股票发行或上市时的环境会计信息披露情况，要远远好于持续经营过程的环境会计信息披露。其次，经过对2010年年报的分析，环境会计信息披露内容与2008年比较有所增多，在年报中体现出环境会计信息的评估指标主要集中于“董事会报告”、“重要事项”、“合并会计报表主要项目注释”这三项中，其中以在“董事会报告”中的披露的内容最多，集中于管理层讨论与分析、业务发展规划等内容。值得肯定的是已经有越来越多的上市公司重视环境信息披露，并且披露内容也日渐增多，例如江西铜业，在2010年年报中披露了在其在报告期内的环保新技术和环保工程，在募集资金使用情况中还报告了这些环保项目将带来的环保收益，同时还披露了报告期内通过“三废”综合利用回收的金属数量，以及利用余热的发电量。另一方面，上