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上市公司财务舞弊及其综合治理的研究 　　摘 要：近几年来，我国有价证券市场的飞速前进，资本的趋利本质也得到充分的发挥和体现，频频爆出的财务舞弊丑闻依然屡禁不止愈演愈烈。不仅资本市场秩序被扰乱，股票价值被严重扭曲，也使得投资者利益遭受极大损害。为保护入股人利益，保障我国资本市场的健康上升，本文在阐述上市公司财务舞弊动因及危害的基础上，也对综合治理机制进行了重点研究。 　　关键词：上市公司；财务舞弊；动因；损伤；治理方式 　　迄今为止，上市公司财务舞弊问题不时出现，无论从国外的“安然”、“世通”、“施乐”等公司财务舞弊案，还是到国内的“蓝田股份”、、“东方电子”、“银广夏”、“锦州港”“绿大地”等舞弊案件，可谓频频发生。在上述案例中，舞弊行为千姿百态，各有原因。有的是上市公司内部独立作假，有的是上市公司与审计等中介机构窜通一气，有的初衷虽没有不良动机但最终却变为玩火自焚。不管哪种形式、具体动机又是如何，这些舞弊案件对上市公司、投资者、公司员工、国家以及资本市场环境都造成了不可估量的危害，严重搅乱了股本市场的高效运作以及市场资金的高效安排。因此，对财务舞弊综合治理的研究一直是会计部门和审计业界的热门话题。 　　一、上市公司财务舞弊含义 　　1.财务舞弊的含义 　　“财务舞弊”这一概念从上世纪90年代末开始进入我们的视野，美国《审计准则公告第16号》明确定义，舞弊即指有意编制虚假的财务报表。我国《独立审计具体准则第8号》中将舞弊规定为使会计报表产生不实反映的有意识行为。财务舞弊具体来说指有目的、有预谋、有针对的财务造假和欺诈，因此出现故意使会计报表产生不能真实反映情况的状况。 　　2.上市公司财务舞弊行为的分类 　　对上市公司财务舞弊行为进行分类，有利于对有舞弊行为的财务报告进行识别，从而帮助投资者避开那些有造假状况的公司和它们设下的圈套，为健全我国证券市场尽到自己的责任和义务。 　　上市公司财务舞弊行为多种多样。本文主要从舞弊主体、舞弊目的和具体内容三方面进行分类。（1）从财务舞弊主体来说也可以分为管理人员舞弊和员工舞弊（2）按舞弊的?出发点来看以将其分为恶意和善意两类。（3）从具体内容上来说主要包括侵占财产；伪造、编造记录或凭证；欺瞒或抹除交易事项；故意不当的运用会计政策；虚假记载的交易事项等行为。 　　二、上市公司财务舞弊的产生动因 　　1.上市公司内部原因 　　上市公司为什么会出现舞弊行为，根源还是在上市公司本身，而上市公司怎么会出现这样的违法现象，原因就在于存在的机会。正是因为有机会上市公司才出现了舞弊现象。上市公司的财务舞弊的内部机会主要体现为： 　　（1）上市公司治理结构不完善，缺乏有效的内部控制。而不完善的公司结构导致有效的内部控制就无法建立。对此2010年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会相继出台了关于内部控制的应用指引、审计指引、评价指引。随着法规的不断完善，很多上市公司虽然已经按照有关法规的要求建立起较完善的内部控制，然而却存在着运用改制、拍卖、租赁、担保等方式吞并企业财产等违法现象。这说明现有的内部控制体系虽然已经建立了，却依旧存在着很多的漏洞，并不能让它自身的作用得以全部发挥。 　　（2）信息不对称。上市公司的高管和进行审计业务的注册会计师作为掌握公司真实会计信息的一方，在向投资者披露财务报告时，有可能为了吸引投资等原因有选择地报告对自己有利的信息，隐藏不利信息；管理公司时，有可能会选择最有利于自己的利福而不是最有利于投资者福利的行为――道德风险。这就是许多企业的管理层存在虚假报告财务报表的问题。 　　（3）无知和能力不足。很多上市公司舞弊行为大都由控股股东或者总经理董事长发起，就算上市公司成立审计委员会要想形成有效的监督也有着不可忽视的阻碍。这并非单纯的利益驱使。由于缺乏一定的专业知识，舞弊者也未必能意识到舞弊行为是一种违法行为，把舞弊行为看做合理。对于财务舞弊行为，许多上市公司的管理层以及注册会计师通常找出合理化的借口。比如“我做的所有事都是为了股民的利益”等，为其舞弊的行为买单。 　　2.上市公司外部的原因 　　（1）压力。第一，导致上市公司财务舞弊行为的经济压力可以分为两种：一是由于生活的艰辛所导致的，生活的困苦有时会逼迫人铤而走险做出违法行为非法谋取利益。另一种原因就是生活中的攀比和不断攀升的物欲促成的，人们往往有从众心理即人有我有，和别人一样才行以及攀比心理“一定要比某某的更好更高级”的想法。在现实生活中第二种压力显而易见的是主导因素，实际上对上市公司的高层管理人员来说，只要能够筹到资金，并精彩的处理年度报表，他就可以使自己的个人利益得以达成，例如高额工资、奖金发放、及职位提升等等好处，随之而来的虚增收入，虚假信息等舞弊现象就应运而生了。此外，出现这种危机是