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互联网平台公司“五步法”收入模型的应用的探讨 　　【摘 要】 近年来，信息技术的发展引发商业模式新变革，互联网平台应运而生，成为互联网创业的主要趋势，但会计实务中其收入确认存在诸多空白与难点。文章以财政部新发布的《企业会计准则第14号――收入》为依据，以滴滴出行为例，探讨了“五步法”收入确认模型在互联网平台公司的应用，明确了数据电文形式合同的成立时间，单项履约义务的识别与确认时点，优惠券、积分该如何计入收入等会计实务问题。互联网平台商业模式比较复杂，其收入确认所依据准则应以经济实质为基础进行判断；新准则对于提供服务是主要责任人还是代理人的指引还不明确，需要提供进一步的应用指南。 　　【关键词】 五步法； 收入确认； 滴滴出行 　　【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）10-0096-04 　　一、问题的提出 　　财政部于2017年7月5日修订发布了《企业会计准则第14号――收入》（以下简称新收入准则）。新收入?试虮浠?之一就是以“控制权转移模型”替代了“风险报酬转移模型”，并作为收入确认时点新的判断标准。由于收入准则执行涉及国家税收等十分复杂具体的问题，需要在实践中去检验并修订，同时又要保持会计准则国际趋同，因此在新收入准则执行时间上，采用了与金融工具新准则同样的时间规定：（1）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；（2）其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；（3）执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行；（4）允许企业提前执行。新收入准则将2006年的《企业会计准则第14号――收入》和《企业会计准则第15号――建造合同》合并，对包含多种交易安排合同的会计处理提供了新指引，对八项特定交易或事项（如区分总额和净额确认收入、主要责任人和代理人等）的收入和计量给了更明确的规定，无疑有助于指导会计实务操作，提高会计信息质量。 　　互联网经济的迅猛发展催生了众多共享经济模式，但对于共享经济的内涵定义，众说纷纭，莫衷一是。腾讯研究院提出了一种较为直观的定义，即“共享经济是指公众将闲置资源通过社会化平台与他人共享，进而获得收入的现象”[ 1 ]。目前我国常见的共享经济模式一般是第三方平台利用云计算、大数据、移动互联网等技术，整合线下资源，将双方（或多方）联系起来，利用某种形式的分享以提高经济资源的使用率，惠及共享经济的所有参与者。以滴滴出行、小猪短租、共享单车为代表的互联网共享平台公司是我国当前最受青睐的共享经济模式。互联网共享经济模式业务具有创新性、平台性和第三方平台性，不同于传统企业。新收入准则中对于互联网经济模式下共享平台公司还存在诸多空白与难点，诸如业务收入是主要责任人还是代理人，对包含可变对价的复杂合同如何进行会计处理，优惠券该如何计入收入等。这些问题新收入准则尚未提供应用指南，需要进一步探讨，以期为互联网共享经济模式中第三方平台公司的收入确认模型提供应用指引。 　　在众多共享经济模式中，滴滴出行是目前我国发展最快、业务较为复杂的互联网共享经济企业。按照新收入准则要求，滴滴出行作为境内非上市企业，将自2021年1月1日起施行新收入准则，也可以提前采用（比照上市公司）。滴滴出行目前涵盖多项业务，但由于某些业务正在创新拓展，有些业务并未成熟，因此本文只研究滴滴出行公司的出租车、专车、快车、顺风车、代驾、自驾租车业务模式，并以新收入准则为基础，对共享经济模式典型代表滴滴出行公司的“五步法”收入确认进行探讨。 　　二、滴滴出行业务模式 　　小桔科技2012年在北京成立并推出嘀嘀打车APP，2012年至2017年间，经过两次更名和十余次融资，先后与快的打车、Uber China合并，在白热化的市场竞争中，滴滴出行击败众多打车软件独占鳌头，形成今天的滴滴出行公司。经过不断开发新功能，滴滴出行已经成为一个涵盖出租车、专车、快车、顺风车、自驾租车、代驾及公交等多项业务的一站式出行平台。它利用移动互联网特点，将线上与线下融合，最大化利用资源，节省司乘双方时间，是互联网共享经济模式的典型代表企业。 　　基于各业务特点，本文将滴滴出行业务分为三种模式（如图1、图2、图3所示）。其中，出租车平台模式中，车辆为滴滴司机自有；租赁平台模式中，车辆为汽车租赁公司所有；专车自营平台模式中，车辆为滴滴出行所有。滴滴司机运营滴滴车辆的条件是交付一定保证金，并且允许滴滴出行从中抽取较高抽成。期满后，滴滴司机可以选择退回保证金，或者将车过户。 　　三、滴滴出行五步法收入确认模型 　　（一）识别与客户订立的合同 　　国际会计准则理事会在2014年5月发布的国际会计准则第15号（IFRS15