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基于作业标准成本的定制化产品成本估算方法 基于作业标准成本的 定制化产品成本估算方法 李世新,黄力进,刘斌 (重庆大学经济与工商管理学院,重庆400030) 摘要:成本估算在定制化生产模式中有着重要的作用,传统的事后成本核算模式不能满足需 要.本文提出了一种基于作业标准成本的定制化产品成本估算方法,详细阐述了面向成本估算的作 业划分原则,作业标准成本库和零部件标准成本库的建立方法,并在此基础上构建了定制化产品的 成本估算流程.本方法可较为准确地在设计早期估算出定制化产品的成本. 关键词:成本估算;定制化产品;作业标准成本 中图分类号:F275.3文献标识码:A文章编号:1002-6487(2005)01-0137-02 1面向成本估算的作业划分原则 产品的生产是一个复杂的过程,各种原辅材料,零部件 需要经过复杂的加工,装配以及检验过程才能最终形成产 品.在整个生产过程中,所需的作业是很多的,而且每个作业 还可进一步细分.划分作业的目的直接决定了作业划分所需 的详细程度.非常详细地进行作业划分,对作业设计和作业 管理是有帮助的,但对定制化产品的成本估算并无多大益 处,相反还会引起信息加工成本的上升.因此,面向成本估算 的作业划分必须把握重要性原则,即重点识别主要作业,而 将各类细小的作业加以归类处理. 我们认为,基于成本估算的需要,在进行作业划分时一 般应遵循如下的基本原则:不同加工手段,不同加工对象, 不同加工工艺以及加工工序可以间断.如果某个作业与其 他作业相比同时满足上述四个条件,则说明该作业与其他 作业之间存在本质差异,具有特殊的作业动因,因此必须单 独确认,否则会给下一步作业标准成本的制定带来困难.反 之,如果两个作业或多个作业不满足上述的某个或某些条 件,则说明这些作业之间存在共性,因此将它们合并确认不 仅不会对影响到成本估算的准确性,还可以简化作业标准 成本的制定.例如,对于制造企业中以总装,喷漆等为代表 的连续生产工段,由于加工工序不能间断,因此通常将整条 生产线视为一个作业,无需再进行进一步的细分;而对于黑 色工段,有色工段等离散生产工段,一般需将工段内部的各 种不同类型的加工设备分别划分为作业.而对于工段内部 的相同型号设备,则无须再进行作业细分,可合并视为一个 作业. 2作业标准成本库的建-6- 根据作业成本法的思想,企业的生产作业包括产量层次 作业,批量层次作业,维持作业和工厂服务作业,与之对应的 基金项目:重庆大学基础及应用基础研究基金资助项目 作业成本也可以分为产量层次成本,批量层次成本,维持层 次成本及工厂服务层次成本等四个层次. 2.1产量层次作业标准成本 产量层次成本是与生产对象(产品,零部件等)的产量呈 正比例关系的成本,包括直接材料成本,实行计件工资制度 的直接人工成本以及与零部件的产量呈正比例关系的其他 间接制造成本等.在制定直接材料标准成本时,通常可以采 用科学制定法,即根据生产对象的设计图纸和工艺损耗定额 来制定相应的标准材料消耗量.在制定产品的直接人工标准 成本时,应考虑企业直接生产工人的工资制度.对于实行计 件工资制度的企业,可以直接采用生产对象的计件工资和按 工资总额计提的相关费用作为该对象的直接人工标准成本; 对于实行计时工资制度的企业,则应根据工资标准和工时定 额计算生产对象的直接人工标准成本. 对于产量层次的其他间接制造成本,其作业标准成本的 制定需综合采用科学制定法,实绩资料法和试制法.具体而 言,对于发生额较大,发生规律比较明显的间接制造成本项 目,主要应采取科学制定法制定作业标准成本,随后可根据 需要采取试制法对制定的标准进行修订和完善;对于金额不 很重要,或者发生规律不易寻求的间接制造成本项目,如果 其历史资料比较完整和准确,可采用实绩资料法制定作业标 准成本;否则,只能采用试制法确定其作业标准成本. 2.2批量层次作业标准成本 批量层次成本是与生产对象的生产批次呈正比例关系 的成本,如生产调整准备成本,质量检验成本等.一般而言, 批量层次成本与生产对象产量的关系不大.为了简化处理, 本文提出一种将批量层次成本转化为产量层次成本的处理 方法: (1)采用试制法确定某批量层次作业每次执行所耗费 的资源,从而制定出该批量层次作业的标准成本; (2)确定在典型生产情况下该批量层次作业的最优生 产批量; (3)用批量层次作业的标准成本除以上一步骤中确定 的最优生产批量,得到单位生产对象应承担的批量层次作业 统计与决策2005年第1期(下)137 标准成本,如此即可将批量层次作业标准成本转化为产量层 次作业标准成本. 2-3维持层次和工厂服务层次作业标准成本 维持层次成本是与生产对象的范围及复杂程度相关的 成本,如产品或零部件的生产许可成本,包装设计成本等.根 据我国现行的