消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探LxtR3Yn3.docVIP

消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探 第2011年第9期 (总第382期) 商业经济 SHANGYEJINC_JI No.9,2011 TotalNo.382 【文章编号】1009-6043(2011)9-0040-02 消费型征税模式下的企业固定资产 . 增值税核算模式的初探 王英伦 (哈尔滨第一工具制造有限公司,黑龙江哈尔滨150078) 【摘要】2009年,我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型.在消费型征税模式下,企业固定资产 增值税核算模式的显着变化在于企业新购入的机器设备所含进项税额可以在销项税额中抵扣.同时对企业在固定 资产的初始确认与计量以及固定资产的增加与处置方面的会计处理规定都明显减轻了企业负担,对企业的后续发 展具有重大意义. 【关键词】固定资产;确认与计量;抵扣与处置 f中图分类号】F230【文献标识码】B 财政部,国家税务总局2008年12月《关于全国实施 增值税转型改革若干问题的通知》(财税)的 发布和实施,对保证增值税转型改革在全国顺利实施到 位的一系列操作性问题加以明确.标志着我国白1994年 1月开始实施的生产型增值税征税模式已经正式转型为 消费型增值税征税模式.这种征税模式的巨大变革无疑 对增值税一般纳税人的固定资产的核算,计量(包括初始 计量,后续计量)产生重大影响,其影响主要体现在下列 内容中: 一 ,消费型增值税征税模式的主要内容 )进项税额允许抵扣 自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称 为企业)购进(包括接受捐赠,实物投资)或者自制(包括改 扩建,安装)固定资产发生的进项税额,均可根据《增值税 暂行条例》以及《增值税暂行条例实施细则》的有关规定 从销项税额中抵扣.企业抵扣固定资产进项税额的前提 是:必须取得增值税扣税凭证即增值税专用发票,海关进 口增值税专用缴款书,运输费用结算单据.即允许企业抵 扣的固定资产进项税额是指增值税扣税凭证上注明的增 值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额两 个部分. ㈡进项税额不允许抵扣 企业购进用于非增值税应税项目,免征增值税项目, 集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项 税额,购进的用于增值税应税项目的固定资产在持有期 间发生非正常损失的,已经抵扣的增值税进项税额应当 转出.其计算公式为:不得抵扣的进项税额=固定资产 净值X适用税率. (三)移送的固定资产 企业拥有的固定资产发生《增值税暂行条例实施细 【收穗日期】2011-07—08 .. 40.. 则》第四条所列情形的;单位或者个体工商户的下列行 为,视同销售货物:一是将货物交付其他单或者个人代 销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行 统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用 于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;四是将自产 或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自 产,委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是 将自产,委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其 他单位或者个体工商户;七是将自产,委托加工或者购 进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产,委托加 工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.应当 视同销售并按照销售额或固定资产净值和适用税率征 收增值税. 二,增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响 (-一)夕购设备初始入账成本的确定 《企业会计准则讲解2006)中规定,企业外购固定 资产的成本,包括购买价款,相关税费,使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运 输费,装卸费和专业人员服务费等.企业收到税务机 关退还的与所购买固定资产相关的增值税款,应当冲 减固定资产的成本.在生产型增值税政策下,购进固 定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,这样企业 购进机器设备税负比较重.为减轻企业负担,修订后 的《增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资 产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进设备的进 项税额.这样,按照新的增值税条例.一般纳税人新购 人机器设备所含进项税额应当单独确认为进项税额, 不再计人固定资产成本,从而固定资产的入账价值会 有所下降. 但是为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏 王英伦:消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探 洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容 易混为个人消费的自用消费品(女口摩托车,小汽车)所含的 进项税额,不得予以抵扣.因此,对这些固定资产而言,其 会计核算仍与增值税转型前相同. (二)自建固定资产初始入账成本的确定 《企业会计准则第4号——固定资产》规定,自行建 造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成.包括工程用物资成本,人工 成本,交纳的相关税费,应予资本化的借款