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作业成本法下成本动因的研究 　　[摘 要] 成本动因是作业成本法的理论核心,它把人们的注意力引向成本产生的动因,而不是只考虑成本分配的结果是否准确。作业成本法下成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。 　　[关键词] 作业成本法;成本动因;选择 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 006 　　[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194(2009)20 - 0015- 04 　　 　　作业成本法,是“以活动为基础的成本计算方法”,是一种以“成本动因”理论为基本依据,根据产品生产或企业经营过程中所发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系,对成本发生的动因加以正确分析,选择“作业”为成本计算对象,以归集和分配生产经营费用的一种成本核算方法和成本管理体制。成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。 　　 　　 一、作业成本法下的成本动因 　　 　　 成本动因是作业成本法的理论核心,它把人们的注意力引向成本产生的动因,而不是只考虑成本分配的结果是否准确,但它远离生产,故不易被人们发现。一般而言,成本动因是指导致成本发生的任何因素,亦即成本的驱动因素。例如,采购部门成本的驱动因素为采购订单的数量;信息系统成本的驱动因素为追踪和处理的账单。作业成本下成本动因是使一项作业发生的原因,该项作业和该作业消耗资源的成本是其结果。作业成本下的成本动因告诉人们,为什么要执行某一项作业,该项作业要消耗多少资源。根据成本动因在资源流动中所处的位置可将其分为资源动因和作业动因两类。 　　 　　(一)资源动因 　　资源动因(ResourceDriver)是衡量资源消耗与作业之间关系的某种计量标准,它反映了消耗资源的起因,是资源费用归集到作业的依据。在分配过程中,由于资源动因是一项一项地分配到作业中去的,于是产生了作业成本要素(CostDriver),将每个作业成本要素相加形成作业成本库。通过对成本库成本要素的分析,可以揭示哪些资源需要减少,哪些资源需要重新配置,最终决定如何改进和降低作业成本。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程,即评价作业有效性的过程,因此,资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。例如,采购人员的人数与采购部门的工资、福利费呈正相关关系,在一般情况下,采购作业的增加会引起采购人员的增加,从而引起工资、福利费的增加。 　　确立资源动因的原则是:①某一项资源耗费能直观地确定其为某一特定产品所消耗,则直接计入该特定产品成本,此时资源动因也是作业动因,该动因可以认为是“终结耗费”,材料费通常适用于该原则。②如果某项资源耗费可以从发生领域上区分为各作业所耗,则可以直接计入各作业成本库,此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”,各作业各自发生的办公费按实付工资额核定应负担工资费,适用这一原则;③如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态,则需要选择合适的量化依据将资源耗费分配到各作业,这个量化依据就是资源动因,如动力费一般按各作业实用电力度数分配等。 　　资源动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认,分析评价各项作业有效性的方法。资源动因分析的程序可以分为:①调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输到用户使用的全过程,在熟悉产品生命周期流程的基础上识别、计量作业,并将作业适当合并,建立作业中心;②归集资源费用到各相应的作业;③分析执行作业消耗资源的情况,确定作业的有效性。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程,即评价作业有效性的过程。 　　 　　(二)作业动因 　　作业动因指作业发生的原因,是将作业成本库中的成本分配到成本标的去的依据,也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,例如,当“检验外购材料”被定义为一个作业时,则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%,则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。 　　 作业动因分析是通过对成本对象消耗作业的确认与计量,成本费用的归集,分析评价各项作业增值性的方法。作业动因分析的程序可以分为:①从构成作业成本库的各项作业中,选择代表作业并计量作业成本库分配率,计算、归集各产出的作业成本;②分析各作业对产出的贡献,确认作业的增值性。 　　通过作业动因分析,可以揭示哪些作业是多余的,应该减少;哪些作业是关键,应密切注意其变化等。典型的作业动因例子如:产品X比产品Y有更大的市场需求量,所以,产品X有比产品Y更多的订购原材料、零部件的订货单,