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企业内部控制优化的设计的研究 　　摘要：本文以案例的形式分析企业内部控制现状及其存在的问题，并对存在问题的成因进行了深入的剖析，从战略要求与发挥内部控制整体功能出发，提出优化公司内部控制的具体措施。 　　关键词：企业 内部控制 优化设计 　　一、W市A公司内部控制现状及其存在问题 　　W市A公司主要从事生产、批发、零售、进出口农作物种子，粮食收购等业务。为建立健全和有效实施行内部控制制度，提升W市A公司风险管理水平，保护股东的合法权益，依据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）等法律法规及规范性文件的规定，并结合公司的实际情况，制定了《内部控制管理及检查监督办法》，分析W市A公司的内部控制制度的设计及执行情况，发现了其控制存在一些不足。 　　（一）公司内部控制缺乏科学性 　　W市A公司董事会由企业内部人员组成，决策管理的独立性和科学性存有缺陷。比如，投资计划、投资决策由企业内部人和相关职能部门决定。公司治理结构中除董事会、监事会外，没有设置其他专业委员会，同时没有聘请外部董事，这常常导致投资决策缺乏科学性，难于保障所有者权益最大化的实现。董事会缺乏独立性，难于监管内部控制，从而也难于保证投资决策的正确性。投资决策往往取决于当年的经营指标和任务完成情况，与市场供求联系相对缺乏，这也造成有时计划下达不符合实际需求。 　　（二）公司风险管理内部控制体系不健全 　　现代企业所要求的目标设定、事项识别、风险反应环节的风险防范规范，以及控制目标、流程和方法，还有待建立和完善。当今国内、国外市场经济运行日益复杂化、多样化，企业要应对复杂多变的风险，小的涉及服务质量和水平遭到客户投诉，大的涉及市场环境变化，影响企业经营方针决策，这都直接或间接影响到企业的效益。而目前为止，W市A公司现阶段风险管理内部控制体系尚处于发展阶段，至今还未形成一个完整的风险管理体系。 　　（三）公司内部控制管理的意识薄弱 　　W市A公司从上到下内部控制管理的意识薄弱，很多解决问题和处理问题的思维方式依然有过去计划经济时期管理的状态，各部门内部控制指导规范的实施依然处于靠强制手段、行政命令来推动，尚未完全形成制度化、规范化标准流程。即使企业建立了内部控制管理规范和内部控制管理制度，如果没有得到企业管理和经办人员思想上足够的认识和贯彻，就不能达到内部控制管理的效果。现阶段W市A公司的内部控制管理，无论是管理者或是业务人员，思想认识上都有待提高。 　　（四）公司多级性控制系统构建不完善 　　W市A公司内部由于存在跨地区以及不同联系层次成员的企业，存在多级代理关系，在内部控制系统建立和实施中需要针对不同级次采取不同的模式，即建立多层级性和多元化的、与企业经营相适应的控制系统。由于多层级性控制系统构建不完善，内部控制不完全到位，具体表现在业务流程内部控制监控不力，或监管失位。业务流程的内部控制指的是针对不同部门和人员以及其业务特点，通过部门间的业务传递的同时进行相互监督和配合，并需要在业务审批环节设置明确的权限。内部控制流程中的授权批准和业务流程控制能够使企业的业务与行为处于高度融合，进而使控制得到有效的保证。但W市A公司最后所有资金申报均由财务总监一人审批，而财务总监只能对其中部分申报进行详细审核，这就造成审批流于形式。 　　二、公司内部控制存在问题的成因分析 　　W市A公司内部控制同国内内部控制的现状紧密相联的，W市A公司内部控制存在的问题在很大程度上同大环境存在的问题相类似。在我国大环境内部控制的基础之上，对W市A公司内部控制存在问题的成因进行分析。 　　（一）公司治理结构不完善，造成内部控制弱化以致缺位 　　按公司法健全公司治理结构，要成立股东会、董事会、监事会，由董事会决策聘任公司经理，公司总经理聘任基层经理人员，构建明确划分股东会、董事会、监事会、经理人员各自的权利、责任和利益，形成相互间的制衡关系。内部控制依托各自的权利、责任与利益的区分形成相互制衡。然而，W市A公司公司治理结构的不健全，削弱了制衡力。W市A公司董事会由内部人组成，议事成为内部人强势主导，使制衡失去依托，是内部控制弱化的主要原因。董事会缺乏独立性，造成了内部控制弱化或失位。董事会由内部人控制，缺乏独立性，不可能全面保障全体股东权益。而由董事会表决的议案，监事会也无法监督。 　　（二）内部控制存在局限性，是内部控制众多问题的制度性根源 　　随着经营全球化，风险复杂化，尚未认知的领域层出不穷，内部控制还未涉及的未知领域必然导致内部控制有其局限性。就目前而言，W市A公司这种局限性表现为： 　　第一，对内部控制环境建设认识不到位，是内部控制局限性的一种表现。例如管理者的经营理念、经营风格以及管理哲学不合时宜，误认为控制就是牵制、限制，而忽视引导、调节的理念，