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会计准则国际趋同经济后果的研究文献综述 　　【摘 要】会计准则具有一定的经济后果。这是20世纪70年代至80年代西方会计学乃至经济学文献得出的一个重要结论。会计准则的经济后果，是指各种财富的转移是既得利益在不同利益集团之间的重新分割。而这种经济后果的表现是会计报告对企业、政府、投资人和债权人决策行为的影响。 　　【关键词】会计准则；国际趋同；经济后果 　　会计准则显然会影响到计量的结果，因而也影响到相关各方的利益，作为一种公共和通用的会计准则，自然就有了经济后果。会计准则的制定对经济的影响或者说是会计准则的经济后果表现在三个方面：一是对财务报告等会计信息的接受者如公司股东和其他投资人、债权人的影响。针对不同的报告信息，使用者会做出不同的选择，实施不同的决策行为。二是对“搭便车者”的影响。由于会计信息是一种公共物品，在会计主体提供会计信息时，不仅法定使用者会获取信息，而且它的竞争对手、客户、供应商、雇员、中介机构、媒体等非法定使用者也可无代价地获取信息。 　　目前，对于会计准则国际化进行探讨的文章逐步增多。尤其是2006年新会计准则的颁布掀起了我国会计准则国际趋同的新一轮研究高潮。我国会计学者们对我国会计准则国际趋同的进程、障碍、趋同过程中应注意的问题、我国新会计准则中公允价值的运用、新会计准则引发的思考等问题进行了深入的探讨，有力地推动了我国会计准则的建立。 　　世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入全球化的进程。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。经济全球化发展和全球资本市场的形成，必然要求会计国际化。并且，会计国际化的趋势也得到普遍的认同。会计国际化必然带来资源在全球范围的重新配置，从而影响各利益相关者的利益。我国作为以国际财务报告准则为基础制定本国会计准则的国家，会计改革的进程迫切需要准确把握我国会计准则国际化带来的经济后果。 　　从巴其阿勒的《簿记论》中关于物品计价“宁高勿低”的论述，到英国《公司法》中规定资产负债表必须“真实与公允”的思想，到美国会计准则制定机构对经济后果的直接阐述，都无一例外地表明会计准则是具有经济后果的，而会计准则国际化的经济后果便是影响经济资源配置，从而直接导致国际间财富的转移。从国外的研究成果来看，不仅从规范研究的角度证实了会计准则的经济后果学说，而且也从实证研究的角度证实了会计准则的经济后果。具体从以下几个方面展开研究： 　　会计准则国际趋同是为满足会计国际化的需要，旨在通过缩小各国国家会计准则之间的差异，以保障产生可比的公司财务报告来实现全球资源的优化配置。有关会计准则国际趋同的现有研究可分为如下三个方面： 　　（1）各国会计准则国际趋同实施的经济后果 　　IASB将IFRS作为“高质量会计准则”代名词的全球准则推行计划，促使各国统一采用相同的国际财务报告准则，引发了全球范围内关于高质量会计准则是否会导致高质量财务报告的争论（Ball et al.，2001；葛家澍，2002；刘峰，2004）。许多实证研究支持了质疑的观点（Gernon and Wallace，1995；Saudagaran and Meek，1997；Land and Lang，2002；Joos and Wysocki，2002），Eccher and Healy（2000）对中国B股的双重披露研究是较有影响的研究文献之一，该研究认为国际会计准则并没有对中国会计数据起作用，他们将原因解释为尚处于转型经济的中国缺乏有效的控制和制度监督管理层在国际会计准则下公司财务报告的自由斟酌权。 　　（2）采用IFRS的经济后果的实证研究 　　采用IFRS，分自愿采用IFRS和强制采用IFRS。强制性采用IFRS不仅能够解决自愿采用IFRS研究中公司样本自选择的问题，而且可以研究不同经济环境下采用一套相同的财务报告准则的影响。这些实证研究大多以欧盟公司为研究样本，研究表明强制性采用IFRS的效果在不同国家、不同公司及不同投资者之间具有相当大的差异。从总体上，采用IFRS的经济后果的经验证据是混合的，原因是各个国家制度环境、公司报告动机不同，仅仅改变会计准则可能对公司财务报告起到有限的作用，甚至会产生并不理想的后果。 　　（3）有关会计准则国际趋同的争论 　　按会计国际化发展阶段可分为：①会计国际化争议阶段，关于会计国际化与会计国家化的矛盾争论，焦点在于会计国际化与执行国际会计准则所需的支撑环境的关系，仅靠各国会计准则形式上的趋同实现会计实质上的趋同是远远不够的。②会计准则国际趋同阶段，IFRS在全球推行并成为各国准则国际趋同的现实选择，尽管很少有理论或者证据能够评价会计标准孰优孰劣。 　　然而，IFRS趋同趋势被指仅仅局限于会计准则，却很少关注制度因素和市场