低碳经济视角下我国碳会计的体系的研究.docVIP

低碳经济视角下我国碳会计体系研究 　　【摘要】目前,低碳经济在中国国民经济与社会发展规划中占有较重要的地位,西方发达国家对比较推崇,纷纷开展对碳会计规范的理论研究和实务推行。而中国碳会计则处于萌芽阶段,碳会计所存在的瓶颈问题给企业带来了巨大的财务影响及会计处理难题。本文首先介绍碳会计的由来,分析国内外碳会计发展的现状,并由碳会计所存在的问题提出了我国碳会计体系的建立及相关对策建议。 　　【关键词】低碳 碳会计 排污许可证交易 市场交易机制 　　 　　一、引言 　　低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式,其实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题,核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。随着京都协议书的签订、哥本哈根峰会等一系列国际环境会议的召开以及协议的签订,全球气候变化引起的会计问题受到西方会计学界的关注,致使各国环境法规更加完善,从而促使了碳会计的诞生,且已成为具有广泛社会性环境财务会计领域的前沿问题。 　　最早,碳会计存在于排污权交易会计框架内,IASB 和FASB均出台排污权交易会计的相关处理草案或准则,试图对包括CO2等排放气体的会计问题进行一揽子的规范,但由于其可能影响到其他会计处理而未能如愿。针对欧盟25国排污权交易制度(EUETS)项目,IASB于2004年发布IFRIC3《排污权》。 　　由于该指南将解释范围限定在为污染排放进行支付而持有的排污权会计处理上,且在计量上存在着复合计量模式和报告模式,因此一发布即引来极大不满和争议,IASB 不得不在1年后撤回了该解释公告。直到2007年12月,IASB再次启动排污权交易项目,在议程文件中,与PWCIETA提出了3种会计处理方法供企业参考,以此作为过渡。与IFRIC3不同,IASB在新项目中与FASB通力合作,重新系统设计会计准则,旨在提出包括碳排放在内的排污权交易会计处理模式(FASB,2008)。相比于IFRIC3,其关键点更为细致。可以说,这些草案或规范的出台,有效地促进了各方对包括SO2、CO2等温室气体排放、交易及管理上的规范,为单独碳会计规范的发布奠定了一个良好的基础。不过,由于碳排放的特殊性和复杂性,除了一些政府(COAG,2006;DEFRA,2007;EC,2007;IPCC,2007)或非政府组织(CCE,2007;ISO,2006;RGGI,2007;WBC,2007)的报告外,现有学术文献还极少提及碳交易或碳信用等碳财务报告和鉴证问题。所以这些问题在文中将被讨论,这也正是本文的研究目的。 　　 　　二、企业财务运行与排污许可证交易的分析 　　由于我国碳会计现阶段生存在排污许可证交易的框架下,没有形成一定的理论体系,所以分析碳会计在我国的发展以及未来走向,必须从排污许可证交易开始。排污许可证交易作为一项引进的环境经济政策,其在我国的发展已经有20多年的历史。我国排污许可证交易的发展经历了试点和平台搭建两个阶段。 　　在我国现行排污许可证交易制度下,排污许可证作为一种商品在市场上交易会给企业带来收益,特别是清洁发展机制(CDM)项目在我国的蓬勃发展,促使企业开始将污染物减排量纳入企业运营项目之一,随着排污交易平台的建立和发展,具有市场价格的排污许可证开始影响企业的决策和经济效益,从而对企业产生显著的财务影响。 　　(一)财务运行状况受排污许可证交易影响 　　排污许可证通过出售或保证正常生产经营活动给企业带来经济利益,排污许可证属于一项资产。排污许可证交易会导致企业资产的增加或转换。如果企业是通过无偿分配获得排污许可证,会导致企业资产的增加;若企业是通过有偿分配或拍卖获得排污许可证,或者由于扩大生产购买排污许可证,会导致部分货币资金等转换为排污许可证;如果企业通过减排获得了富余的排污许可证,并在交易市场上出售,会导致部分排污许可证转换为货币资金等资产,并获得一定收益。由于排污交易市场的存在,排污许可证的市场价格不断发生变化,排污许可证作为一项资产的价值也会发生变化。此外,企业对外排放污染物时,产生了一项排污义务,会增加企业的负债。 　　(二)现金流量增大与排污许可证交易影响分不开 　　由于企业购买、出售排污许可证,会导致现金流量流出和流入的变化。如果企业无法从排污交易市场上购买到足够的排污许可证,为了结清排污负债而必须支付一定的罚金,这会对企业经营活动的现金流量产生影响。排污许可证交易对企业的财务状况、经营成果和现金流量产生影响,会计信息系统应该对这种影响进行反映和披露。随着排污许可证交易的不断发展,各种利益相关者日益关心排污许可证交易会计信息,并据此做出相关决策。及时反映和披露企业的排污许可证交易会计信息,有利于投资者、债权人和社会公众对企业做出