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公司治理框架下我国内部审计问题的研究 　　摘要：随着经济发展和社会主义市场经济体制的不断完善，公司治理机构也日益健全，这为内部审计的发展提供了雄厚的物质基础，使得内部审计在企业发展过程中的作用越来越凸显。本文通过描述公司治理与内部审计相关理论，说明公司治理与内部审计之间的关系，以及分析我国内部审计的现状并对此提出建议。最后说明价值增长审计是企业内部审计发展的必然趋势。 　　关键词：公司治理； 内部审计；价值增长审计 　　近年来，美国安然事件、世通事件使人们进一步认识到内部审计的重要性。2002年7月23日，IIA在对美国国会关于《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act， SOX）的意见陈述书中提道：内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员被称为是有效组织治理的四大基石，从而奠定了内部审计在组织治理中的重要地位。 2003年11月，美国证券交易委员会（SEC）通过了纽约证券交易所（NYSE）和全美证券商协会自动报价系统纳斯达克（NASDAQ）对上市标准进行修订的提案，要求所有上市公司必须设有内部审计机构。至此，国外对内部审计的研究已经日趋成熟。而我国自1983年以来内部审计获得了迅速发展，目标得到提升，内部审计外包的趋势也出现了逆转，也开始自行建立内部审计机构。但与西方国家成熟的内部审计相比，还存在相当多的问题，从而制约了它在公司治理机构中作用的发挥。因此，我国审计理论界很是关注内部审计如何完善的问题。 　　一、公司治理与内部审计的概述 　　（一） 公司治理相关理论 　　公司治理源于公司制企业的发展，这在为企业带来优势的同时，所有权与经营权分离而产生的代理问题不容忽视：一方面公司股东由于股权的分散化无法达成一致行动，使得股东和公司的其他利益相关者处于被机会主义行为损害、掠夺的风险之下。从而提高了治理成本；另一方面，弱化了对公司经营者的监督。股东有权参与公司的管理，但从本质上来说这只是一种间接参与行为，因此监督作用难以得到有效发挥。尤其是在我国资本市场上存在众多的小股民，他们很少参与公司决策。 　　为解决公司制企业存在的上述问题，必须平衡好股东、经理人、债权人和员工等相关群体的利益，建立一套完整的解决所有权与控制权相分离的治理规则，这套规则就是所谓的公司治理。 　　目前广为接受的关于公司治理（Corporate Governance）的定义，是经济合作与发展组织（OECD）理事会在《公司治理机构原则》（1999年5月）中给出的定义，即“公司治理结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者（董事会、经理层、股东和其他利益相关者）的责任和权利分布，以及决策公司事务时所应遵循的规则与程序。” 　　从公司治理的产生和发展来看，公司治理的内涵可以分为狭义与广义两个层次。狭义的公司治理是基于公司治理的产生来源，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督、约束、激励和制衡的机制，及通过一种制度安排，合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是促使股东利益的最大化。广义的公司治理是从公司环境需要协调的角度讲的，指通过一整套正式或非正式的，内部的或外部的制度，包括程序、惯例、政策、法律及机构，来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。 　　（二）内部审计相关理论 　　目前，国内外审计理论界和实务界对内部审计的描述是众说纷纭，形成了不同的观点。 　　1. 价值创造活动论： 　　IIA关于内部审计的定义是：内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。 从这个定义可以看出，内部审计是一种价值创造活动，它的最终目的是帮助利益相关者创造价值。增值审计是一种融资产负债审计、损益审计、经济效益审计等于一体的综合型审计。 　　2. 管理活动论： 　　刘运国、胡丽艳认为内部审计是在组织规模不断扩大、管理层次不断提高、管理空间不断拓展的情况下，为加强组织内部的管理控制而产生的一种管理活动。 内部审计原始职能是监督，但其本质是管理职能的一部分，是管理当局保证企业目标得以实现的重要手段。若仅仅把内部审计定位于对经济活动的监督，会使内部审计人员与管理者的关系僵化。 　　3. 经济控制论： 　　英国著名审计学家Mackenize教授认为：没有审计，就没有受托责任；没有受托责任，就没有控制。内部审计实质上是一种经济控制，在内部审计产生与发展的早期，其主要职能是以查错防弊为主的监督职能，强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效监督。随着市场竞争