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事业单位会计制度的改革初探 　　摘要：会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与自身发展相吻合的会计规范体系。本文首先阐述了事业单位会计制度改进的必要性，进而分析了事业单位会计制度存在的问题，最后总结提炼了事业单位会计制度改革的举措，以期给广大读者提供可以借鉴的参考。 　　关键词：事业单位；会计制度；缺陷；改革举措 　　会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与自身发展相吻合的会计规范体系。随着经济体制改革的不断推进，事业单位会计制度所存在的各种缺陷逐渐的显现出来，阻碍了事业单位会计管理水平的提高，加快事业单位会计制度改革，是当前一个急需解决的问题。 　　一、现行事业单位会计制度改进的必要性 　　收付实现制为主的会计核算基础有一定的局限性，不能完整地反映单位资产、负债的实际价值。不利于准确核算行政事业单位所提供的公共产品或服务的成本，不利于实行绩效考核。会计报表反映的信息不充分、不完整。基建会计单独核算，游离于整个单位的会计核算体系之外，也造成单位会计信息不完整。现行行政事业单位会计制度，不能适应我国财政预算体制改革的需求部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革、收支两条线、政府收支分类改革、绩效预算管理，都对现行会计制度提出了新要求。 　　二、当前事业单位会计制度存在的缺陷 　　1　会计制度建设落后，不能满足当前工作的需要。我国的财政分配模式已经由过去的供给型向经营管理型转变，公共财政体制在逐步完善。国库集中支付制度已经在我国全面推行，它要求财政资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道。1998年，我国进行了预算管理制度的四项改革。伴随这些改革措施的出台，我国预算会计制度处于比较被动的状态，对会计核算规范不断的修修补补，没有统一的准则和制度可依。同时，纳入预算管理的事业单位的会计核算就需要作相应的调整，其会计核算科目和财务报表项目均需要体现这些新业务的信息。现行事业单位会计制度已不能满足预算管理体制改革的要求。 　　2　收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。在收付实现制下，不能全面反映资产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出，会导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，最终导致事业单位资产的监督和控制也可能失真。事业单位市场化体制和市场化进程不断推进，对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，而收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。因此所提供的会计信息缺乏可比性。收付实现制下，以款项的实际收付为基础确认收入和费用，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，其实质是将事业支出总量和事业收入总量相配比，这种配比不能客观地反映事业单位的绩效和预算执行情况。 　　3　固定资产的核算急需改进。固定资产的核算，制度规定单位购置固定资产根据资金来源分别列支。借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金一修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在缺陷：一是会计信息失真。以银行存款购置固定资产，实质上没有引起资产减少，只是资产形态的一种转换。而借记“事业支出”，虚增了单位费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，又虚减了单位结余。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切反映业务内涵。根据现行准则和制度，固定资产在使用过程中不计提折旧、不计提减值准备，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50％。上述会计处理存在着三个缺陷：一是价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。二是成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。三是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。 　　4　会计报表体系也不健全不完善。首先，事业单位会计报表体系不要求编制现金流量表，这样就不能动态反映经营活动产生的现金流量和成本信息。其次，对于主要的财务报表设计不科学，资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制，问题是资产负债表提供的是事业单位某一时点的静态财务信息，而收入支出类项目是动态信息，反映一定时期事业单位的财务成果。将两种时间概念不同、性质不同的信息混合在同一张报表上反映，会计信息的可靠性值得怀疑，报表的内容也与另行编制的收入支出表有很多重复的地方。 　　三、推进事业单位会计制度改革的