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加强我国政府部门财务内部控制的体系构建 　　[摘 要]“三公消费”问题诟病已久，却并非积重难返。借鉴外国先进经验及内部控制在上市公司中的成果运用，结合我国基本国情，加强政府部门财务内部控制体系构建，自上而下强制推行相关制度，充分发挥内部审计及外部监督作用，持久有效的推行改革，“三公消费”问题才能逐步得到解决，才能提高我国政府部门的公共管理效率及财政资金使用效率，从而更好的履行公共受托责任。 　　[关键词]“三公消费” 财务内部控制 公开监督 　　欧洲主权债权危机发生以来，关于提高政府财务信息质量和透明度，增强财政可持续发展能力的议题便成为国际关注的焦点问题。国际会计联合会（IFAC）执行总裁伊恩·鲍尔指出：“对主权债务的信心因会计和审计失败而被严重破坏，这些失败不仅发生在国家层面，也同样发生在地区、州和地方层面。”在我国虽没有发生债务危机，但却不能忽视行政体制存在的诸多问题，特别是“三公消费”账单公布以来，关于对政府部门财务内部控制的必要性和迫切性便凸现出来。一套科学完整的政府部门财务内部控制体系，可以有效的减少和规避政府财务风险，提高政府部门的资本利用率，改善政府部门的行政管理水平，更好的履行政府部门的职责。 　　下面试通过对我国“三公消费”现状及剖析，找到“三公消费”体现出的我国政府部门财务内部控制存在的主要问题，并通过简单论述国内外关于政府财务内部控制的研究成果，提出构建我国政府部门财务内部控制体系的基本思路。 　　一、“三公消费”及我国政府部门财务内部控制的背景研究 　　1.“三公消费”的现状及剖析 　　“三公消费”，指政府部门人员因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费。2011年初，国务院明确要求压缩中央部门“三公”经费预算，并于2011年6将中央本级“三公”经费支出情况向社会公开。2011年11月国务院公布《机关事务管理条例（征求意见稿）》，明确机关运行经费支出，资产配置和服务保障标准的原则。根据决算报告，2010年我国中央行政单位、事业单位和其他单位用于财政拨款开支的“三公消费”支出达到94.7亿元。 　　“三公消费”支出有其存在的合理性，接待官员、接受检查、学习交流等确实需要政府支出。随着社会主义的发展，政府需要投入更多的人力物力，不可避免的导致财政支出增大。但是“三公消费”近年来成为社会最热点话题之一，为广大人民群众所诟病并且严重影响政府公信力的原因是什么呢？首先，“三公消费”支出公私不分。在公车消费这一方面，据测算，公务车公用占三分之一，干部私用占三分之一，司机私用占三分之一，并且许多使用者依仗公车特权引起了人民群众的极大反感，由此严重损害了政府公职人员的形象。其次，行政成本逐年增加，资金利用率低。其中，“三公消费”占行政支出的比例不断攀升，挤占了科技、文化、卫生、教育及社会事业等的资金投入。与此同时，与“三公消费”不匹配的部分政府的不作为，共同形成了“三公消费”今天的局面。 　　2.政府部门财务内部控制的研究综述 　　政府部门内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任、杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为而建立的控制流程、机制与制度体系（臧慧萍，2011）。目前，我国对内部控制的的研究主要集中在企业领域，而政府内部控制体系尚属空白，至今没有形成一套完整的理论模型和概念框架，对政府部门财务管理、风险防范等缺乏有效的控制，导致“三公消费”等财务问题的出现。美国、英国等国家对政府部门内部控制的研究已超过半个多世界，也建立起来了相对完善有效的内部控制体系。早在1948年，美国审计署就提出“适当的内部控制是联邦机构会计系统整体的一部分”，主要针对会计系统的内部控制提出建议，其后，美国审计总署又通过颁布一系列的法令、规范等，尤其是在会计内部控制和政府财务管理上，进一步强化完善了政府部门的内部控制体系的构建。COSO委员会颁布的内部控制框架是当前国际公认的内部控制规范的“典范”，其中高度关注财务报告的可靠性，特别强调论述了向外界披露与财务报告相关的内部控制问题。 　　张庆龙(2012)研究政府部门内部控制中指出，发表在一级核心期刊上关于政府部门内部控制方面的研究成果寥寥无几，并且主要突出了审计视角和会计控制视角。王光远（2006）在指出在建立我国政府内部控制体系时，可以借鉴美国政府长期督察长制度和首席财务长制度。刘玉廷等(2008)认为加强政府财务会计准则建设是推进政府内部控制建设的重要基础和内容，并强调了内部审计机构在加强政府内部控制建设中的重要作用。根据我国的基本国情和政府部门实际状况，在财务管理方面建立适合本国、本地区、本政府的财务内部控制体系是至关重要的。 　　二、“三公消费”体现出的政府财务控制中存在的问题 　　在我国，预算管理一直是政府财务控制的核心，