营改增-(精品课件).pptVIP

戴钰 莱芜公平税务师事务所 2013年1月 营改增与我们有关系吗？ 问题一：山东收到试点地区的货物运输业增值税专用发票可以抵扣吗？ 问题二：山东收到试点地区小规模纳税人开具的运输发票可以抵扣吗？ 根据《财政部?国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）第二十二条规定，营业税改增值税后试点地区的运输发票为《货物运输业增值税专用发票》，增值税纳税人取得试点地区一般纳税人开来的《货物运输业增值税专用发票》按照票面金额11%抵扣；取得小规模纳税人在主管税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》按照票面金额7%抵扣。增值税纳税人取得非试点地区开来的《公路内河货物运输统一发票》按照7%扣除率计算进项税额。? 一、上海市“营改增”实施情况 （一）减税效果初步显现 （二）存在的主要问题 （三）有待探讨的几个问题 二、上海“营改增”实施情况 （一）减税效果明显。 上海1—9月因“营改增”减收170亿。其中原一般纳税人得益近120亿，试点小规模纳税人得益20-30亿，纳入试点的一般纳税人总体税负略有下降，但到具体行业和企业有增有减。 （二）存在的主要问题 1、试点范围界定存有争议（如：停车场问题） 2、交通运输业税负有一定增加（原因）； 3、个别政策有待进一步明确（如：机场快线问题等）； 链接财税[2012]86号 （三）有待探讨的几个问题 1、多税率设置问题：不利于征管；货代行业下游抵扣不充分； （1）混业经营、混合销售、兼营的区别 A、兼营 特点：一个纳税人从事一项以上业务。 纳税规则：应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 B、混合销售 特点：一项业务涉及一个以上货物劳务税税种。 纳税规则：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 （非增即营） C、混业经营 概念：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。 纳税规则：分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 　　兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 　　兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 　　兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 （2）混业经营条款在实务中的运用 （3）货代行为下游抵扣最大化途径 （4）无偿赠送视同销售问题 讨论： A企业销售空调，销售政策是买空调免费送货（运费成本价格80元，市场公允价100元），如果空调价格11700元一台。 企业帐户处理： 借：现金 11700 贷：营业收入 10000 应缴税金---应缴增值税（销项税额）1700 借：销售费用 80元 贷：有关科目 80元 税务局检查： 运费属于无偿赠送应视同销售； 问题：税务局处理是否正确？ 判断是否属于无偿赠送的关键在于一笔交易有无对价。 2、期初存量资产抵扣问题：使处于不同发展阶段的纳税人出现税制上的不公平，加上区域试点还可能出现抑制投资的情况； （1）有条件收付实现制收入确认原则的运用； （2）建立必要的组织架构沉淀进项税额； （3）售后回租。 13号公告 55号公告 3、采用地区试点方式对区域经济的影响问题：影响税收在地区间的中性原则； 4、征收范围依然狭窄，现行增值税征管中的很多矛盾没有得到解决：如动产、不动产的阶定等。2009 113 5、超税负即征即退问题：动产融资租赁（财税[2012]86号已明确）、管道运输。 6、留抵税额不能退还：与世界上大多数国家增值税制度相比是一种制度缺陷，加大了重资产行业的资金负担，随着增值税征收范围的扩大这一缺陷将越加明显； 三、应改增”对企业产生的影响 １、对经营成果产生的影响：（原增值税一般纳税人、扩大试点的一般纳税人） （1）对收入的影响：价税分离，报表收入下降（我国增值税的价税分离只反映在财务核算上，报价上仍然为价税合（一）下降的幅度在不同的税率下分别是17%/1.17=14.53%、13%/1.13=11.50%、11%/1.11=9.91%、6%/1.06=5.66%。 （２）对纳税现金流的影响：与利润增减的不同步问题（固定资产进行税额一次性抵扣，对成本的影响却为进行税额的折旧办法；本次增值税“扩围”不允许存量资产进项税额抵扣，对一些重资产行业影响较大）。 （3）对利润的影响： 1）减少项包括：收入下降、税负增加引起的城建税及教育费附