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商业银行拨备覆盖率的运用效果的研究 　　【摘要】本文以中国银行业监督管理委员会（以下简称银监会）提出的贷款拨备比率管理要求为背景，对商业银行拨备覆盖率指标内涵、实际运用效果进行分析，并提出相关管理建议。 　　【关键词】商业银行；贷款损失准备金 　　【中图分类号】F8 【文献标识码】A 　　【文章编号】1007-4309（2013）05-0108-2.5 　　商业银行是经营和管理风险的特殊企业，其经营的特殊性决定它必须通过对风险和收益的平衡把握来实现利润。在商业银行面对的诸多风险中，贷款信用风险是商业银行需要识别和控制的最为重要的风险，贷款损失准备金是商业银行抵御贷款信用风险的首道屏障。因此，准备金计提的水平成为投资者、行业监管部门、高管层等银行内外部利益相关者关心的核心问题之一，而拨备覆盖率正是衡量准备金计提水平的一项重要指标。 　　一、拨备覆盖率指标解读 　　（一）拨备覆盖率指标释义 　　拨备覆盖率指标的一般含义是指银行计提的贷款损失准备金能否有效抵补信贷资产可预见的损失。该指标首见于2004年2月银监会发布的《股份制商业银行风险评级体系（暂行）》文件。文件对拨备覆盖率指标的计算方法首次进行了规定，并将其界定为一项评价商业银行资产安全状况的财务指标。计算公式的分母部分为不良贷款余额，分子部分为贷款损失准备。 　　（二）拨备覆盖率指标的监管要求 　　2009年全球金融危机后，银监会接受国际上关于“逆周期监管”的新思维，要求商业银行应根据经济周期的变化，动态地计提贷款损失准备金。鼓励商业银行在经济繁荣时多提贷款损失准备，以提高未来的风险抵御能力，在经济衰退时少提贷款损失准备，平滑经济周期峰谷变化对银行经营的冲击。2010年9月，银监会下发《中国银监会关于印发刘明康主席在银监会党委中心组学习会议上重要讲话的通知》（银监发〔2010〕78号），提出对商业银行贷款损失准备金占贷款余额的比例实施动态管理，原则上应不低于2.5%，同时贷款损失准备金占不良贷款比例原则上应不低于150%，按两者孰高的要求执行。2012年财政部印发了《金融企业准备金计提管理办法》（财金〔2012〕20号），明确了不良贷款拨备覆盖率和贷款拨备率的指标定义。 　　二、拨备覆盖率计算方法 　　贷款拨备率计算公式的分母部分为贷款余额，公式的分子部分为贷款损失准备。由此可见，贷款损失准备是该指标准确计量的关键影响因素，而目前国内各商业银行贷款损失准备计提存在着某些差异。 　　（一）贷款损失准备计提方法 　　当前国内商业银行关于贷款损失准备计提方法有两种，一种是《贷款损失准备计提指引》（以下简称《指引》）规定的以五级分类为基础的方法，另一种是新会计准则下以未来现金流量折现为基础的方法，这两种方法最终目的都是实现弥补贷款的潜在损失，但两者在计提范围、计提方法等方面存在着某些差异。 　　1.计提范围比较 　　《指引》中计提减值准备的范围既包括有客观证据表明发生减值损失的贷款，也包括发生减值的证据尚未识别，但未来有可能发生损失的贷款。 　　新会计准则第22号《金融工具确认和计量》要求对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备，而对于未来事件可能造成的贷款损失，不管发生可能性有多大，均不应予以确认，即对于没有客观证据表明发生减值的贷款，都不计提减值准备。因此，新会计准则的贷款减值准备计提范围要小于《指引》的范围。这种差异的存在说明，在贷款减值准备计提方面银行监管当局比会计准则制定者更加审慎。 　　但两者在审慎方面的差异不会很大，因为贷款组合减值计提能够在一定程度上弥补两者之间的差异。《金融工具确认和计量》规定，对于单独测试未发现减值的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试，计提组合减值准备。在对某资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具有类似风险特征的历史损失率为基础。 　　2.计提方法比较 　　《指引》对贷款减值准备的计提建立在贷款五级分类的基础上，并规定了贷款减值准备的计提比例：一般准备年末余额不低于年末贷款余额的1%，关注类贷款计提比例为2%，次级类贷款计提比例25%，可疑类贷款计提比例为50%，损失类贷款计提比例为100%，其中次级和可疑类可上下浮动20%。 　　《金融工具确认和计量》分别采用单笔减值测试和组合减值测试方法计提贷款减值准备。在实际操作中，贷款单笔减值测试法通过未来现金流量折现模型逐笔对贷款进行减值测试，并依据测算结果计提减值准备。组合减值测试，是通过运用迁徙矩阵模型将具有相似特征的贷款作为整体，在对贷款评级的变动及损失的历史数据进行分析的基础上，对贷款组合计提减值准备。 　　（二）实践中采用的贷款损失准备计提方法 　　国内商业银行中，一般根据中国人民银行《银行贷款损失准备计提指