完善我国小微企业税收优惠政策研究基于公平的视角.docx

完善我国小微企业税收优惠政策研究——基于公平的视角◆韩学勇内容提要：小微企业在国民经济中占有重要地 完善我国小微企业税收优惠政策研究 ——基于公平的视角 ◆韩学勇 内容提要：小微企业在国民经济中占有重要地位，对小微企业税收优惠政策进行完善与 改进有重要意义。文章在借鉴国外有关中小企业税收优惠政策的基础上，梳理了我国小微企 业现行税收优惠政策现状，并在此基础上提出了促进小微企业发展的相关政策建议。 关键词：小微企业；税收优惠；建议 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2012)06-0021-06 2011年7 月，工业和信息化部联合相关部门下发了《中小企业划型标准规定》，取代了 2003 年国家经贸委等部门制定的《中小企业标准暂行规定》，首次增加了“微型企业”类型，完善了企 业分类。依照新的划分标准，在全国 1000 多万家的注册企业中，中小企业的占比高达 99%，而在经 济总量、税收、就业、出口等指标中，中小企业的贡献率都占大头，尤其是就业，贡献率达 75%。 微型企业在中小企业中，又是最重要的群体，就业比重超过 50%，税收等方面的贡献也接近 50%。① 而作为小微企业，由于自身处在国民经济产业结构链的末端，主要集中在第三产业，在草创初期抗 风险能力脆弱，融资困难，政府的扶持就显得更为重要，而作为重要扶持手段的税收政策扮演着举 足轻重的角色。 一、国外扶持小微企业税收政策概况 从国外来看，目前基本上没有国家专门划分微型企业，也无专门针对微型企业的税收优惠政策， 相关优惠政策面向所有中小企业纳税人。为促进中小企业发展，世界发达国家都专门出台了各有特 点的税收优惠政策。都不同程度的从税收减免和税收鼓励等方面予以倾斜支持。概括起来主要体现 出以下特点： 1. 税收优惠政策综合全面。考察国外的中小企业税收政策体系，可以发现，中小企业发展较 好的国家都体现出了税收优惠政策体系的综合全面。中小企业从创立、发展、壮大、直至转让等环 节都有针对性的税收优惠政策扶持。所采取的税收激励包括了设计低税率、加计扣除企业研发费用、 实行投资抵免、加速折旧、延迟缴纳税收直至免除纳税义务等各类优惠政策。如 20 世纪 90 年代中 期到 21 世纪初，英国政府相继出台了多个以税收减免鼓励投资的计划，支持中小企业的发展。这 些计划包括企业扩张计划、风险资本信托公司计划、企业风险计划以及针对小企业雇员所提出的企 业管理激励计划，这类计划都是以不同方式的税收优惠，鼓励中小企业的投资和创业。 2. 中小企业税收优惠政策因地制宜。由于中小企业在劳动就业人数、税收收入贡献等方面占 据主导地位，产业结构分布与地域分布较广，在出台相关税收优惠政策时，各国都因地制宜，具体 明细，针对性很强。如法国创新署 2003 年就规定实施企业创新计划，对生物、信息、新能源和纳 作者简介：韩学勇，男，西藏自治区拉萨市国家税务局干部。 ①谭浩俊：《微型企业要“名”“更要份”》，《中国中小企业》，2011 年第 8 期。 — 21 — 韩学勇 完善我国小微企业税收优惠政策研究米等领域研发企业实行特别优惠的税收政策，如降低雇主的社会保险分摊金、免收企业税、减少企业高级管理。与之相比，我国在这方面显得还较滞后，没有根据东中西部地区差异，地区产业发展 差异的特点因地制宜地制定不同的税收优惠政策。同时，国外发达国家在制定中小企业税收优惠政 策时，还将促进经济发展与提升产业结构同步考虑。对拥有高新技术、有发展潜力的中小企业予以 特别支持。帮助其提高劳动生产率，增强国际竞争力，注重发挥税收优惠政策在优化经济发展方式 上的积极作用。3. 对中小企业适当简易征管措施。这方面比较突出的是法国。比如其规定小企业在营业的头 4 年期内，若为善意犯错，可减轻税收处罚并给子合理的缴纳时间。规定对小企业的税务检查时间最 长不得超过 3 个月，否则，企业的纳税义务将自动予以免除；同时，优惠环节也比较丰富，如美国 既出台针对中小企业的税收优惠政策，也出台了针对中小企业投资者的税收激励政策。两相比较， 我国对中小企业就没有专门针对投资者的税收优惠政策。 韩学勇 完善我国小微企业税收优惠政策研究 米等领域研发企业实行特别优惠的税收政策，如降低雇主的社会保险分摊金、免收企业税、减少企 业高级管理。与之相比，我国在这方面显得还较滞后，没有根据东中西部地区差异，地区产业发展 差异的特点因地制宜地制定不同的税收优惠政策。同时，国外发达国家在制定中小企业税收优惠政 策时，还将促进经济发展与提升产业结构同步考虑。对拥有高新技术、有发展潜力的中小企业予以 特别支持。帮助其提高劳动生产率，增强国际竞争力，注重发挥税收优惠政策在优化经济发展方式 上的积极作用。 3. 对中小企业适当简易征管措施