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固定资产减值计量问题的研究 　　【摘要】资产减值计量的核心问题是可收回金额的确定，而现行准则对于可收回金额仅作出了原则性规定与注意事项，本文以固定资产为例阐述两种可收回金额的具体计算方法。 　　【关键词】资产减值计量；可收回金额；肯定当量 　　 　　关于资产减值的计量，目前国际上存在两种代表性观点，第一种以IASB为代表，在资产的确认和计量中引用了可回收金额的概念，可收回金额应当根据资产的公允价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。第二种观点以FASB为代表，认为资产现行时点上的价值主要取决于特定时点资产的公允价值。这两种观点的焦点在于是以公允价值还是以可收回金额作为资产减值的标准，以IASB为代表的观点中，资产是否减值的标准是可回收金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；以FASB为代表的观点中，资产减值的标准是公允价值。2007年我国开始施行新的会计准则，准则规定：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。但是准则中并没有规定资产可收回金额具体的计算方法，这给资产减值的计量带来了很大的随意性，影响了会计信息的准确性。 　　资产减值计量中，可收回金额涉及两个部分：公允价减去处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值。由于我国目前资产交易市场并不完善，不能有效地提供企业所需资产的公允价值，所以在实务中企业往往通过计算资产未来现金流量现值来确定企业资产的可收回金额。 　　而要计算未来现金流量现值就要面临两个难题：第一、未来现金流量的确定。《资产减值》准则第十一条、第十二条规定：预计未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。预计资产的未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。现金流量确定的关键是要对未来整个经济的发展走势以及企业资产所生产的产品的盈利能力进行准确的估计，但是这个对于单个企业来说未免过于困难。第二、折现率的确定。《资产减值》准则第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。在计算折现率时企业往往会选择企业自身的最低报酬率，但是这个报酬率是否可以代表单个具体资产的报酬率呢？而且这样的报酬率中是否包含某些前边估计现金流量时已经考虑到的因素，从而导致一些因素的重复考虑。 　　综合以上问题本文提出两个计算资产可收回金额的方法。 　　1.新资产市价推导法 　　在计算资产可收回金额的过程中会涉及到众多因素，本文将这些因素归纳为两大类：外部风险因素，内部风险因素。在相同的时点上，企业正在使用的资产与市面上此类新资产所面临的外部风险因素是相同的。内部风险因素是指资产本身因素、企业使用因素、企业产品经营等。企业正在使用的资产的内部风险是企业自身可以估计的，而此类新资产的内部风险因素也是可以通过分析得出的。所以企业正在使用的资产与市场上同类新资产之间的现值差异是可以进行估计的。而市场同类新资产的现值本文以近期市场价值的平均值来代表。而现值计算中的折现率本文i来表示，折现率只反映外部风险因素，而内部风险因素在各年现金流量中来考虑。我们在估计各个年度资产的现金流量时，对于企业正在使用的资产以及现行市场上同类新资产应该使用同样的估计方法和假设，以此来减小估计过程本身存在的误差。 　　首先我们估计出现行