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导入作业基础预算,提升预算的规划功能 　　摘 要：预算招致越来越多的批评，一个重要原因即预算规划功能的缺失。近年来，理论和实务界对此进行了广泛深入地探讨以寻对策，ABB即其解决方略之一。ABB通过作用于作业和资源效率以实现资源平衡和目标平衡，从而极大的提升了预算的规划功能。 　　关键词：规划；资源配置；作业基础预算 　　中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号：1009-6116(2006)04-29-03 　　 　　一、传统预算规划功能的缺失 　　 　　规划是预算的基本功能之一，人们正是利用预算的规划功能来进行目标、责任的分解落实，来实现资源的合理有效配置。然而，由于传统预算规划带有较强的主观色彩，未能充分考虑目标的科学合理性和资源使用的有效性等，从而使其规划功能缺失越来越严重，主要表现为如下两大方面：一是预算目标的确定落实更主要缘自高管或预算委员会主观追加或削减一定比例预算而定，既缺乏科学的判断，更缺少实现路径的探寻。尤其是成本目标，往往只关注部署降低成本的目标结果，却不能揭示如何去完成这些目标，也未能揭示降低成本的机会之所在。而成本目标规划的核心却恰恰在于寻求成本降低的原因而不仅仅是要求成本控制的效果；二是资源配置主要依据现有组织对资源的预算需求盲目调增调减确定，未能揭示或忽视以往资源使用的浪费和低效，使资源的不合理使用长期掩盖，得不到持续改善。而资源规划的关键点却正是在于关注资源的产出，以判断其有效性。试想，如果我们仅按照预算期的业务量将各种资源配置到各个责任中心，却对责任中心耗用资源后所产出的实际作业量不作评价的话，如何能寻求资源效益的优化规划?正因为如此，传统预算不能揭示经营过程的浪费与低效，不能支持持续改善，其规划功能既不能有效地连接战略，又不能有效地支持过程控制。规划功能的缺陷使得传统预算充其量不过只是财务意义上的预算，甚至仅仅只是财务数据上的“表格游戏”，并不能真正具有经营管理上的意义，预算因此引来越来越多严厉的批评也就不足为奇。 　　但是，预算的管理功效却已经历半个多世纪的实践检验，它几乎是无可替代的。因此，面对传统预算所存在的缺陷，理论和实务界更明智的做法是正视它并改进它，而非唾弃它。作业基础预算(Activity-Based Budgeting,以下简称ABB)正是与此相关的研究成果之一。ABB是ABC(Activi-ty-Based Costing，作业基础成本法)在成本管理领域的拓展应用，它是企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法。正如ABC可以弥补传统成本计算法的缺陷一样，ABB也可较好弥补传统预算的规划功能缺陷，为战略落实和过程控制提供更有力的支持。 　　 　　二、ABB运行流程概要 　　 　　ABB的运行程序是基于对企业组织生产产品或提供劳务的流程的追踪，它依据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，在对预算期产出需求量准确预期的基础上，通过规划作业消耗率预测产出消耗的作业量，再通过规划资源消耗率预测作业消耗的资源量，进而落实预算。其基本流程如图1所示。(见下页) 　　可见，ABB的运行包括关键的五步，即： 　　1、预测产品或劳务(即成本标的)在预算期的需求量。 　　2、确定作业消耗率(即每单位产品或劳务消耗的作业数量)，并以此乘以产品或劳务的预期需求量，以确定预算期可以满足成本标的消耗需求的作业量。 　　3、确定资源消耗率(即每单位作业消耗的资源数量)，并以此乘以作业需求量，以确定预算期可以满足作业消耗需求的资源量。 　　4、用资源供应量乘以资源的预计单价，即可得出资源需求成本数据。 　　5、利用ABC的计算原理，分配资源成本额到作业和成本标的上，并与组织确定的财务目标进行比较，据以判断并规划财务目标的达成，最终确定预算。 　　显然，ABB的运行流程中隐含着两个重要的平衡过程：资源平衡和目标平衡。一方面，预算的过程必须寻求资源的供求平衡，即资源的需求量必须与目前资源供应量相一致。只有当预测的资源需求量等于或大致等于(在一个可接受的限度内)资源的供应量，则资源供求才达到或基本达到了平衡。反之，如果没有达到资源平衡，则需要增加或减少资源的供应量，或者调整资源消耗率；另一方面，预算的过程还必须寻求财务目标的平衡，即产品或作业的成本符合或基本符合目标成本的要求。只有当预期产品成本或作业成本低于或等于目标成本，才是符合战略目标的财务目标平衡。反之，如果未能达到目标平衡要求，则需要通过作用于作业消牦率和资源消耗率，来重新规划实现新的目标平衡，比如通过提高作业效率以降低作业消耗率，通过提高资源使用效率以改善资源消耗率，等等。由此可见，ABB是一个寻求组织资源供应量和需求量之间的资源平衡和逼近财务目标要求的目标平衡的不