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审计职业声誉国外的研究文献综述 　　摘要：本文就80年代以来的关于审计职业声誉及审计质量的经典著作，以及近四年来会计研究核心期刊的相关文章进行了回顾，主要将它们分为审计职业声誉对审计师和对审计客户的影响两大类。另外，虽然大部分研究将事务所规模作为审计质量代理变量，但仍有部分研究认为审计任期以及审计师与客户公司的隶属关系都对审计质量产生影响。本文也对此类文章进行了回顾。最后，针对已有研究的方法论做了简要的小结和展望。 　　关键词：审计职业声誉　审计质量　文献 　　 　　一、理论背景介绍 　　 　　现代企业制度的一大特征就是经营权和所有权的分离，并因此产生了受托经济责任关系和委托代理成本。为了解决这个问题，受托双方引进第三方，试图让第三方从一个较为中立的角度对合约履行结果进行鉴证。因此，代理成本引发了外部审计的需求。审计师事务所的本质目标就是评价、确定或者解脱双方的受托经济责任。 　　审计服务的价值是由审计质量体现的。审计质量可分为两个部分：审计师发现误报的可能性，以及发现误报以后报告的可能性。 　　作为经济理性人，公司会根据成本效益原则选择最合适的审计师。因此市场要求有不同质量的审计服务以供挑选。这便构成了审计服务的异质性，并促使会计师事务所各自维持不同的声誉，以区别自己和他人。因此可以通过不同的审计声誉来区分审计质量。 　　本文将回顾部分审计声誉及审计质量相关文献，文献来源主要集中在80年代以来的经典著作，以及近四年来会计研究核心期刊的最新文章。 　　 　　二、文献回顾 　　 　　在实证研究中。主要采用审计师职业声誉等因子作为审计质量的代理变量；经济后果性可以按照作用的客体分为，对上市公司的影响和对审计师的影响。 　　 　　1，审计职业声誉对审计师的影响 　　审计职业声誉对审计师的影响主要又分为对事务所规模以及对审计费用的影响。 　　一般认为，审计质量随着事务所规模的增加而增加。大事务所被认为审计质量高的原因是：1、能力高，它们能够提供更好的培训：2、独立性好，大量的客户使得它们对特定客户的财务依赖度不高。而小的会计师事务所能提供较低的价格，可以更有个性化，是符合那些小的公司需求的。 　　英国的有限责任制企业都必须按照英国会计准则提供财务报表。其中私有的公司不会面临来自资本市场的压力，并没有动机聘请高质量审计来减低代理成本。所以他们选择审计师的标准就是成本一效益原则。Chancy 2004结合了该项规定研究自选择问题，以及成本效应原则作用。文章采用二段法分析，以控制自选择问题。结果并没有找到证据表明五大存在着审计溢价。 　　与审计费用相关的文章起源于Simunic(1980)，Simunic通过对审计费用影响因素的分析，建立了审计费用模型。 　　Palmrose 1986年采用Simunic模型对审计费用和事务所规模做了相关性研究。文章结果表明，八大和有行业专长的事务所与审计费用的回归系数都为正，但是八大的系数在统计上显著，而后者的系数却不显著。 　　CuUinan 1998认为定价方法和所观察到的审计师行业专长差异共同决定了行业专长与审计收费的关系。 　　审计质量或者审计职业声誉对审计师的影响研究相对较少，更多的研究是直接将经济后果性中对审计师产生影响所表现出来的因素，如审计收费，审计市场份额，用作审计职业声誉的代理变量。 　　 　　2，审计职业声誉对审计客户的影响 　　审计职业声誉对审计客户的影响主要有对上市公司盈余报告质量的影响和对上市公司资本成本的影响。 　　首先，外部投资者观察到的只是管理者披露的报告盈余，而报告盈余存在噪音；或者因机会主义和自利行为而产生偏差。 　　而审计师的声誉资本可能会由于对错误和误报的披露而降低，他们有动力发现不符合会计准则的情况。已经在声誉资本上有很大投资的会计师事务所会更有动力减少应用错误，由这些事务所所审计公司的信息就会被认为是更为精确的。 　　对上市公司报告盈余质量的影响主要有两点，第一是反应盈余管理程度的会计变量，如操纵性应计。第二，市场对盈余质量的反应，即会计盈余的价值相关性分析。 　　a，职业声誉好的审计师或者说高质量的审计更可能限制提高收入的操纵性应计，从而降低企业的盈余管理程度。 　　Francis 1999认为有些企业由于行业经营特征等正常因素导致了较高的应计，管理者可能会通过聘请高质量的审计师，来向市场传递一个信号，即公司并没有在进行财务操纵。结果发现：六大审计的公司有较高水平的总应计，但是他们的可操纵应计却相对较低。 　　’ 　　Chung 2005首先发现有着高自由现金流(surplus free cashflow,SFCF)的低成长公司会通过操纵性应计(DAC)来提高盈余。这篇文章的主要贡献在于第一次