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实证会计的研究障碍及其发展建议 　　摘要：随着我国经济的发展、证券市场的日趋完善以及新的经济事物的不断出现，我国会计学界也更加重视实证会计研究，并将其与规范会计研究巧妙地结合，以更好地推动会计理论的发展。本文分析了我国现如今实证会计研究所面临的困难，并据此提出了一些建议，以供参考。 　　关键词：实证会计研究障碍建议 　　 　　0 引言 　　 　　实证会计学于60年代产生于美国会计界，到80年代已成了美国会计学界研究的主流派，进入90年代以后，实证会计学研究日趋国际化，但我国的实证会计学发展较晚，从80年代中后期才开始介入美国的实证会计研究，最近几年少数学者也曾尝试进行一些实证方面的研究并且取得了一些成果，但这些结论对于实践却起不到真正的指导作用。分析目前国内情况，无论是股票市场方面，企业管理方面还是准则制定方面都存在着一系列问题，如何解决这些问题，这就有待于我国实证会计研究的进一步深入和发展。本文通过剖析目前国内实证会计研究的问题和难点，提出国内开展实证会计研究的几点建议，旨在希望未来的实证会计研究能够真正服务于我国的社会主义经济建设，能够切实解决一些社会及企业的实际问题。 　　 　　1 我国实证会计研究面临的主要障碍 　　 　　尽管我国实证会计研究已取得了不小的进步，但从发展的眼光看，依然存在以下障碍或问题： 　　1.1 研究资料的取得较为困难。实证会计研究需要搜集大量翔实的原始资料，然而，在当前我国实证会计研究的资料的取得却成为制约其发展的一大障碍。由于我国资本市场本身并不完善，使得研究所得出的结论受到一定的局限。许多真实情况如上市公司采用不同会计政策的动机、经营管理层所面临的种种压力等，难以通过具体的资料反映出来，这就导致研究限于就事论事，表像的东西多，只能采取推测得出结论。同时，由于目前尚未建立起有关证券市场的全面完整的数据库，从事资本市场研究的依据主要是各种报刊上公开的有关信息，而通过报刊搜集资料不仅耗时费力，而且还可能挂一漏万。 　　1.2 会计资料缺乏可比性。由于最近几年我国的宏观经济状况波动很大，如94年的经济通货膨胀率较高，而1998年又出现了通货紧缩，这在一定程度上导致各年的会计资料，尤其一些增长指标存在很大差异。同时我国会计准则和会计制度正在建设过程中，每年都有新的会计准则和制度出台，这也导致各年的会计资料缺乏可比性。 　　1.3 目前国内会计学界占支配地位的是规范会计研究，并且我国会计界对实证会计研究的认识有一定的偏差，如有人认为，实证分析就是搞数据分析，也有人认为，实证分析就是搞问卷调查。因此，对实证会计研究也就成了数据分析研究和问卷调查研究，以至于在数据和问卷本身就不符合实证研究目的时还在盲目地进行所谓的研究，其结果自然不会精确。 　　1.4 实证会计研究过程都需要建立适当的模型，而模型的建立与检验需要大量的数量分析知识，国内广大研究人员普遍感到数量分析的基础不够扎实，虽然中国学生的数学功底要比美国等西方国家的学生扎实，但我国数学的传统教育与实际应用结合不够，使得许多研究人员在需要用到数学知识时一筹莫展，这就增加了实证会计研究的难度。 　　1.5 实证会计研究离不开数据的收集，但国内研究人员在进行实证会计研究时很难收集相关数据，数据拥有者往往对于问卷、采访等或者不理解，或者不愿如实回答，使得研究人员由于数据不真或不全面很难进行精确的实证研究。 　　1.6 缺乏适应我国特点的研究模型。我国现有的实证会计研究，主要是利用西方的模型和研究方法，还没有自己的模型，而西方模型是否适合我国还有待我们商榷。同时，我国股权结构、公司治理结构与西方都不大一样，西方理论能否解释我国的会计现象也值得我们怀疑。 　　1.7 缺乏对制度背景因素的分析。我国现有实证会计研究比较缺乏运用相关的财务和经济理论分析制度背景的复杂性及相关因素，因此，研究结果往往不能对现象做出令人满意的解释，无法认识会计现象的规律性。 　　1.8 研究人员的知识结构与素质尚不完全适应实证会计研究的需要。当前，现有会计研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的资料，难以选取适当的统计方法来分析资料并对假设作出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。 　　1.9 投资者个人对会计信息的依赖程度不高。大多数个人投资者不注重会计信息或其投资决策行为对会计信息的有效依赖程度不高，这直接影响了会计信息的有用性，也会影响到实证会计研究的成果。 　　 　　2 对发展我国实证会计研究的建议 　　 　　2.1 希望有关方面能重视实证会计研究的重大意义，支持其发展。鉴于实证会计研究的特殊性，最重要的是能在资金上给予支持，使一些很有潜力的课题顺