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审计模拟实验课程教学的设计的探讨 　　摘要：审计是一门实践性很强的课程，如何将理论和实践相结合，将理论知识应用于实践，不仅是审计教学的重点，更是审计教学中亟待解决的难题。本文结合笔者审计实践和审计实验教学的亲身经历，探讨了审计模拟实验课程教学中如何实施审计步骤、应用审计方法、收集审计证据、达到审计目标以及填制审计底稿的过程，以期提高审计模拟实验课程教学效果。 　　关键词：审计模拟实验 审计步骤 审计底稿 　　在进入审计模拟实验课程学习前，一般的学生都已经学习了《审计准则》或《审计原理》、《审计案例》等相类似、有关联的二到三门审计理论课，但对“审计是做什么的”、“审计怎么做”等问题，很多学生并没有明确的概念和清晰的思路。笔者根据审计实践工作经验，谈谈关于审计模拟实验课程的教学设计。 　　一、做好实验前的铺垫 　　（一）准备好实验教学资料 　　在审计模拟实验中一般将某个虚拟的工业企业作为被审计单位，并给出该单位相关的基本资料，主要包括详细的生产流程、内部控制措施的状况、行业及企业经营状况，以及根据审计模拟实验设置的全套会计账簿等。之所以选择工业企业，是因为高校的会计专业教学都是以工业企业为背景来进行的，学生对工业企业的账务处理流程和企业会计制度相对比较熟悉。 　　（二）指导教师介绍审计工作思路和审计业务程序 　　指导教师应帮助学生树立审计基本理念，让学生初步明确“审计是做什么的”。要明确这个问题，首先学生要能区分政府审计、企业内部审计和注册会计师审计，关于这三种审计的关系，金十七在其《让数字说话》一文中给出了生动形象的描述，他认为，政府审计“可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。”注册会计师审计“更像是在解一道几何证明题。企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件，要求证明的就是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。”而企业的内部审计则是“做不同的项目可能有不同的目的，有时是查问题，有时则是在做证明题”。 　　（三）指导教师带领学生读懂“审计报告” 　　中国注册会计师《独立审计具体准则第7号――审计报告》明确给出了各种意见审计报告的模板，但审计报告到底包含了什么内容，能够说明什么问题，什么情况下出具何种类型的审计报告，如何解读不同意见类型的审计报告等，这些问题在审计前就向学生提出来，让学生在整个审计实验过程中都明确自己的审计责任，清晰地知道审计的过程也就是“证明”被审计单位的“财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”的过程。 　　二、审计实验各环节应注意的问题及实验操作重点 　　（一）初步业务活动阶段 　　该阶段的主要工作是做到“知己知彼”。首先通过和拟审计单位相关人员的沟通，明确本次审计的目标、范围以及审计报告的用途。其次是通过对客户的诚信、经营风险、财务状况等初步了解评价审计风险。第三，在对审计业务初步了解的基础上评价注册会计师的独立性和专业胜任能力。第四，通过和拟审计单位管理层沟通，界定拟审计单位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任，确保不存在对业务约定书条款的误解。 　　在实验时，对于本阶段的审计活动，主要是在实验教材设定的审计环境下，实验教师启发学生从各个可能的角度去考虑分析问题，再认真阅读教材给定的被审计单位的具体情况，作出自己的初步判断。实验过程中，实验教师可以让学生扮演成不同的角色（如被审计单位的管理层、企业成本会计、普通职工等），转换不同的身份（如注册会计师、相关职能部门工作人员等），从不同的角度提出问题、分析问题，体会如何在初步业务活动阶段保持职业怀疑态度。例如：通过和拟审计单位的主要管理人员的接触，初步判断其诚信度；通过与相关职能部门，如贷款行、直属税务部门的沟通，初步了解拟审计单位的一贯表现；通过与前任注册会计师沟通，初步了解拟审计单位可能存在的值得重点关注的问题及对待审计的态度，特别要关注是否有由于在重大会计、审计问题上存在意见分歧而购买审计意见的问题；通过对拟审计单位整体行业状况的了解以及本单位在本行业中定位的了解，初步判断其是否存在经营风险；通过对拟审计单位前三年财务报表的分析，初步了解财务状况及变动趋势，并与该行业整体状况和发展变动趋势相对比，分析判断本单位是否存在异常状况。 　　（二）风险评估阶段 　　该阶段的主要工作是“定性定量”，重点是确定重要性水平，把握好重要性，执行穿行测试。 　　第一，确定重要性水平，把握好重要性。在实验课中，实验教师要让学生自己根据不同财务指标的不同比例计算出多个数值，然后让学生去讨论该选用其中的哪一个作为报表层次的重要性水平更合适。在报表层次的重要性水平确定好的基础上，结合风险评估的结果，确定出账户层次的重要性水平。 　　第二