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增值税出口退税免抵退计算的方法解析 　　我国为了鼓励企业出口商品参与国际竞争，对出口商品给予“免抵退”的优惠政策，但是根据多年的税法执教经验，对实行免抵退的生产企业的增值税出口退税的计算公式的理解，一直是一个教学难。，自2000年起，有些专家开始关注这一问题，但到目前为止，对该问题的研究成果比较少，仍有进一步研究的必要。笔者根据经验对增值税出口免抵退计算的五步法述评解析。 　　一、五步法的内涵 　　在税法的教学内容中，增值税出口退税的计算部分一向是学生比较难以理解的部分，很多学生只能照葫芦画瓢，按照公式生套下来，却并未理解该计算公式的含义，更不知该公式是如何导出的。由此带来的后果是，该部分内容放下一段时间以后就忘记了，再要计算也就不会了。其实，要想真正掌握增值税出口退税的计算方法，关键是要注意两点：一是正确理解五步法的内涵，明确每一步计算公式的由来，二是用简洁的方法增强记忆。 　　首先应该明确国家的出口退税政策是有三种不同的情况，即出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。实行免抵退的是针对享受出口免税并退税的生产企业的政策。“免抵退”中的“免”是指生产企业的出口货物在出口环节免征该企业的生产销售环节的增值税，“抵”是指用生产企业出口自产货物所好用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应该予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于内销的应纳税额时，对未抵顶完的部分由国家退还给出口的生产企业。 　　其次，应了解生产企业出口退税计算的步骤。为了使学生对出口退税的计算过程更好地记忆，目前一般在这部分的教学上采用五步法，即： 　　第一步，剔税。由于企业的出口退税率可能与其征税率有差异，那么也就意味着在出口货物所含的进项税中有一部分是不予退税的，即出口金额×（征税率-退税率），不予退税的这部分进项税额应从实际发生的进项税中剔除，也就是说，第一步我们要计算的是出口货物中不可以抵扣的进项税。计算公式： 　　当期不得免征和抵扣的税额（X）=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）。第二步，抵税。就是用出口的应退税额去抵内销的应纳税额。学生在这一步计算时往往感到比较费解，因此，需要教师深入解析这一步的原理，帮助学生理解计算公式的由来。计算公式： 　　应纳税额（Y）=销项税额-（进项税额-X）-上期留抵税额 　　第三步，算尺度就是计算出口额与退税率的积，它的含义是由于企业出口，国家给予企业最大限度的退税额。计算公式： 　　免抵退税额（Z）=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征税率 　　第四步，比较当应纳税额为负时，比较已计算出的尺度和应纳税额的绝对额之间的大小，从而确定实际应退税额。比较过程： 　　当Y0时，则应退税额=0 　　当Y0，且|Y||Z|，则应退税额=|Y| 　　当Y|Z|，则应退税额= |Z| 　　第五步，倒挤。根据尺度与实际应退税额，倒算出当期的免抵税额。公式： 　　当期的免抵税额=免抵退税额-应退税额 　　其计算的结果只有两种，即：免抵税额0或=0 　　二、五步法所涉及的各项指标之间的关系 　　下面以数字来解析各指标之间的关系，可分以下六种情况进行假设，进而得出最后结果： 　　从上表的分析可以看出以下规律： 　　这意味着只有在A0的情况下（即表中第1-3种情况），生产企业出口自产货物中所含应该予以退还的进项税额，才能部分或全部被内销货物的应纳税额所抵掉，其中在A?B的情况下，实际应退税额均为0；只有在A0（即第4-6种情况），所以|C|=A-B= -（|A|+|B|），从而|C|一定大于A，则无论|A|与B是什么关系，都使得A未被抵扣掉一分钱。 　　三、五步法计算公式不同角度的理解 　　（一）按照抵税的定义来理解 　　第一、对应纳税额计算公式的理解。在五步法计算公式中最难理解的是应纳税额的计算公式，即： 　　应纳税额=内销销项税-[全部进项-（出口额×征税率-出口额×退税率）]-留抵税额 …………（1） 　　其实公式（1）是由以下算式导出的： 　　因为，按照抵税的定义： 　　应纳税额=内销本期应纳税额（A）-应退税额（B）-留抵……（2） 　　因为：B=出口可抵进项税=出口全部进项-出口不可抵进项 =出口全部进项-（出口额×征税率-出口额×退税率） 　　所以：（2）式=（内销货物销项税-内销进项税）-出口可抵进项税-留抵=内销货物销项税-内销进项税-出口额×退税率-留抵 =内销销项税-[（内销进项+出口全部进项）-出口不可抵进项）]-留抵=内销销项税-[全部进项-（出口额×征税率-出口额×退税率）]-留抵……（3） 　　第二、对其他步骤的理解。 　　不得免征和抵扣的