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新《准则》下借款费用资本化的确认、计量及其会计处理 ? 76?2006年第22期中国西部科技 新《准则》下借款费用资本化的确认,计量及其会计处理 张忠义(河南省台前县财政局.,一140457600) 摘要:本文介绍了企业会计准则第17号一借款费用》的新规定在实际操作中对借款费用资本化的 会计处理. 关键词:借款费用准则新规定会计借款费用资本化 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关借款费用资本化分为开始资本化,暂停资本化和停止 成本,包括借款利息,折价或者溢价的摊销,辅助费用以及资本化三种情况,其计量主要有利息,折价或者溢价的摊 因外币借款而发生的汇兑差额等.为了规范借款费用的销,辅助费用和汇兑差额资本化金额的计量等. 确认和计量及相关信息的披露,《企业会计准则第17号(1)开始资本化.为购建或者生产符合资本化条件的 —— 借款费用》(以下简称借款费用准则)做出了新的规定.资产而借入的专门借款和占用的一般借款发生的利息,折 下面根据《借款费用准则》的规定,就借款费用资本化的确价或者溢价的摊销和汇兑差额,在同时满足规定的三个条 认,计量及其会计处理做一浅析.件情况下开始资本化. 1借款费用资本化的确认(2)暂停资本化.符合资本化条件的资产在购建或者 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件生产过程中发生非正常中断,中断时间连续超过三个月的, 资产的购建或者生产的,应当予资本化,计入相关资产成应暂停借款费用的资本化.在中断期间发生的借款费用 本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生 用,计入当期损益.产活动重新开始.如果中断是所购建或者生产符合资本 (1)借款费用资本化的资产范围.符合资本化条件的化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能序,借款费用资本化应当继续进行. 达到可使用或者可销售状态的固定资产,投资性房地产和(3)停止资本化.购建或者生产符合资本化条件的资 存货等资产.如有些以船舶,大型设备为生产产品的企业,产达到预定可使用或者可销售状态时,应当停止其借款费 生产周期较长所发生的借款费用,应予资本化,计入存货用的资本化,以后发生的借款费用计入当期损益. 成本.(4)借款费用资本化金额的确定. (2)可予资本化的借款范围.可予资本化的借款范围,①专门借款的利息.为购建或者生产符合资本化条 包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发 门借款和占用的一般借款.生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得 (3)借款费用资本化必须同时满足的三个条件:的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 ①资产支出已经发生,资产支出已经发生包括为购建确定.其计算公式为: 或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金,转移非现专门借款应予资本化利息金额=实际利息费用一利息 金资产或者承担带息债券形式发生的支出:②借款费用已收入一投资收益 经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必②一般借款利息.为购建或者生产符合资本化条件 要的购建或者生产活动已经开始.的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出 2借款费用资本化的计量超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一 ……………………………………………………………………………● 水平作依据.且预算一经确定就要分解到各个月份作为账户透支,在资金过于紧张的时候以解燃眉之急. 各分支单位的执行依据.如笔者所在的旅游企业每年的2.3积极开展内部审计,前移监督关口,强化事前预防和 各项费用就达1200万元,若不加以严格的预算与控制,无事中控制 疑又会造成一个资金的缺口.当企业的各项预算产生后,就要对预算的执行进行严 (2)对于资金占用的预算主要是加强应收账款的预算格的控制.所以就要发挥到内部审计与监督在生产经营中 和控制.要将应收账款控制在合理的额度内.要尽量缩的地位和作用,要充分强化内审机构的权威和职能,健全内 短应收账款的占用时间,同时也要加强客户的资信认定.部审计监督控制制度.强调内部审计与监督不应仅仅是对 避免出现良好的经营成果与堪忧的财务状况并存的状财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计与 况.且要将应收账款的控制额度作为各分支单位一项业监督,而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策的 绩的考核指标.贯彻执行的监督,把监督关口前移,将更多的精力放到管理 (3)对于资金需求和补充的预算.在资金的集中管理审计中去,强化事前预防和事中控制,充分发挥审计部门在 后由于账户的集中,资金存款总量就上去了.这就可以从企业经营管理中的监督指导作用,保证企业各项经营活动 银行争取部分授信额