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浅析“营改增”背景下的企业税务筹划策略-营改增论文 浅析“营改增”背景下的企业税务筹划策略 【摘 要】党的十八大以来，党中央做出了中国经济进入新常态的历史性判断，中低速的经济增长和经济结构的持续改善将成为新时期我国经济发展的基本特征，在此背景下，通过税制改革促进企业产业升级和结构调整必不可少，作为一项完善基本税制、促进经济结构调整的关键制度性安排，“营改增”自2012年在上海试点实施并逐步推广以来，已经成为全面深化改革的重要组成部分，在减轻企业整体税负方面取得了明显效果，但受制于营改增分布、分区域推进的客观问题与企业对营改增方案的不熟悉，仍然有部分企业未享受到营改增带来的实质益处。从国际企业发展的实践中可以看出，新税制的改革对企业财务管理中的税务安排都会带来较大冲击，如何加快适应新税制，在规则法律许可的范围内做好税务筹划，已经成为提高企业经济效益的关键、促进我国经济结构转型升级，乃至完成十八大重要战略部署的关键问题。本文将从营改增的政策背景入手，通过对营改增对企业实际税负影响的分析，结合不同纳税主体、不同经营行为、不同企业的特点，提出适时可行的税务筹划原则和具体策略，从而协助企业将营改增的国家政策红利转化为自身的税务减负红利。 　　【关键词】营改增；税务筹划；策略 　　一、“营改增”的政策背景 　　2012年1月1日起，交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展“营改增”试点工作。2013年8月1日起，对于在交通运输业和部分现代服务业实施的“营改增”试点工作在全国范围内推广，并适当扩大部分现代服务业的试点范围。这是继2012年8月1日“营改增”试点工作扩大至北京等10个省、直辖市后，“营改增”试点范围的进一步扩大。 　　在我国长期以来的财税工作实践中，营业税针对每一次交易都要全额征税，而且增值税纳税人向营业税纳税人购买劳务所支付的营业税不能从销项税额中“抵扣”，相当于流转税征管方面存在严重的重复征税，给企业造成非常严重的负担，严重制约了我国经济结构的转型升级。“营改增”的实施目的主要在于：首先，“营改增”有效促进现代服务业的快速发展，有利于减少营业税的重复征收，弱化税收制度的市场细化和分工合作的影响，这对于中小型现代服务业企业的发展将起到很大的推动作用；其次，“营改增”促进国内经济各产业的动态平衡发展，从企业承受税负的角度来看，由于增值税和营业税的征税范围具有明显的行业导向性，并且由于两种税种对于征税对象、税率、纳税期限、减免税等具体规定不同，很容易导致行业之间纳税人的税收负担具有很大的差异，而这种税收负担的差异从税制的角度来讲存在着公平性的问题，因此通过实行“营改增”改革，有助于缓解税收负担的差异性，实现各行业间的动态平衡发展；最后，“营改增”有助于优化增值税的税收制度，完善增值税抵扣链条，例如，交通运输业征收营业税，并且交通运输业与采矿业，制造业，电力等第二产业之间存在着紧密的联系，形成了上下游的产业链。“营改增”之前，交通运输业无法纳入到增值税的抵扣范围，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革试点，有利于化解增值税抵扣中断的问题。 　　二、“营改增”对企业的税务影响 　　1.优化税率结构 　　增值税作为我国税收的第一大税种，对于国民经济的方方面面存在着深远的影响。从改革的路径来看，“营改增”试点工作的启动与增值税从生产型向消费型转变密不可分。“营改增”的税收改革工作将对国内企业税务实践的产生深远的影响。 　　第一，“营改增”税收改革工作将改变现有货物劳务税中各个税种的权重结构。货物和劳务税是指对货物和劳务所征的税，在我国主要包括增值税、营业税、消费税和关税等。“营改增”税收改革工作通过对原有征收的营业税的行业改为征收增值税，势必会出现营业税和增值税的此消彼长。终将提高增值税在整个税收制度中的地位。于此同时，我们必须清醒的认识到，营改增的目的不是单纯的将营业税累加到增值税上，而是真正意义上的减轻企业负担，这就需要从实际情况出发，有步骤、分阶段地统筹规划增值税率与增值税收入在全部税收中的所占比重的契合度，从而规避出现增值税所占比重过大的新问题。 　　第二，“营改增”税收改革工作将对税收体系的布局和结构产生深远影响。“营改增”税收改革工作实施后，大部分企业的税负将从货物劳务税向所得税转移。例如，小规模纳税人在“营改增”之前，缴纳的营业税征收税率范围在3%-20%，“营改增”之后，按3%的征收率征收增值税，且增值税属于价外税，在计算税基时应按不含税收入计算，因此小规模纳税人实际税负率必将低于营业税条件下3%的税率，这与目前中央针对中小企业的扶持政策保持一致。但对于一般纳税人而言，其货物劳务税负担率的变化至少需要注意以下两个要素的影响：一