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外贸企业暂估业务出口退税核算的方法 　　摘要：外贸企业在出口货物以后根据采购取得的增值税发票可以申请退还购进环节的进项税。在实务中，外贸企业往往会在收汇核销以后再取得增值税发票，所以必须进行采购货物的暂估处理。本文通过举例来分析实务中外贸企业暂估采购成本及出口退税核算的三种方法的利弊。 　　关键词：外贸企业 出口退税 增值税 暂估成本 　　一、外贸企业出口退税含义及计算方法 　　出口货物退（免）税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。由于外贸企业自身并不从事货物的生产，所以它的出口退税主要是采取退免税的方式，即免收货物出口环节的增值税，并退还采购环节支付的增值税进项税额。根据我国有关税法的规定，外贸企业出口货物应退增值税税额的依据及计算方法如下： 　　1.对出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额；对库存和销售均采用加权平均价核算的，可按适用不同退税率的货物分别确定。 　　应退税额=增值税专用发票所列进项金额×退税率或征收率（从一般纳税人购进出口货物为退税率，从小规模纳税人购进出口货物为征收率） 　　2.对出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的，退税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。 　　二、外贸企业暂估业务的会计核算 　　（一）当月取得采购货物的增值税发票，当月报关出口 　　例1：某外贸公司2013年5月从某玩具公司购进出口用玩具1 000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=6.0元人民币），申请退税的单证齐全。该玩具的增值税退税率为13%。 　　应退增值税税额=1 000 000×13%=130 000（元） 　　转出增值税额=170 000-130 000=40 000（元） 　　购进货物时： 　　借：在途物资 1 000 000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 170 000 　　贷：银行存款 1 170 000 　　货物入库时： 　　借：库存商品――库存出口商品 1 000 000 　　贷：在途物资 1 000 000 　　出口报关销售时： 　　借：应收账款 1 200 000 　　贷：主营业务收入――出口销售收入 1 200 000 　　结转商品销售成本： 　　借：主营业务成本 1 000 000 　　贷：库存商品 1 000 000 　　进项税额转出： 　　借：主营业务成本 40 000 　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） 40 000 　　计算应收增值税退税款： 　　借：应收出口退税 130 000 　　贷：应交税费――应交增值税（出口退税） 130 000 　　收到增值税退税款时： 　　借：银行存款 130 000 　　贷：应收出口退税（增值税） 130 000 　　（二）当月报关出口，下月及以后取得增值税专用发票 　　在实践中，外贸企业往往会出现这样的情形：购进货物后，在收汇核销后才付货款给供应商，同时取得增值税进项税票；但是按照税务机关的规定，对于当月办理了报关出口手续后，必须在当月确认收入，由于此时外贸企业还未取得采购货物的增值税发票，所以只能采取暂估成本的方式来核算购入货物的成本。笔者通过举例来说明外贸企业暂估核算的三种方法，并比较分析这三种方法的优缺点。 　　1.按照先购进，后销售的方法来进行相应的账务处理。 　　例2：某外贸公司2013年5月从某玩具公司购进出口用玩具1 000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。5月30日该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=6.0元人民币），该玩具的增值税退税率为13%。收到增值税进项税票的时间为7月1日。 　　5月30日，该企业的会计处理为： 　　出口报关销售时： 　　借：应收账款 1 200 000 　　贷：主营业务收入――出口销售收入1 200 000 　　暂估购进： 　　借：库存商品――库存出口商品 1 000 000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 170 000 　　贷：应付账款 1 170 000 　　结转商品销售成本： 　　借：主营业务成本 1 000 000 　　贷：库存商品 1 000 000 　　进项税额转出： 　　借：主营业务成本 40 000 　　贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）40 000 　　计算出应收增值税退税款： 　　借：应收出口