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小规模企业税收管理的现状及对策 　　近年来,随着招商引资力度的加大和市场经济的快速发展,县域经济规模迅速增加,小规模企业登记户数逐年递增,申报的应税销售收入也逐年增长,但是小规模企业总应纳税额占全部应纳税额比例、户均月应纳税额却逐年下降,小规模企业零低申报比例逐年上升,与当前经济快速发展、商品流通额增长、企业销售收入增加的现状不相符。如何加强此类企业税收管理,建立健全账册,减少跑冒滴漏,成为我们税务部门的当务之急。冠县国税局抽调业务骨干成立课题组,深入全局5个基层分局,有针对性地组织开展了增值税小规模纳税人税收管理专题调研活动,查找出了小规模管理中存在问题及原因,并提出了解决途径和措施。 　　 　　一、小规模企业税收管理的现状 　　 　　(一)小规模企业发展迅速,税务机关征管力量薄弱。截至2010年7月底,冠县国税局管辖各类纳税人4665户,企业类纳税人803户,其中小规模企业371余户,而目前全局从事一线具体企业税收管理的人员为20人左右,人均管企业40余户,尤其是城区分局人均管理企业户数更高。而每月税收管理员承担着税务登记、发票管理、催报催缴、纳税评估、税收分析等大量工作,难以对小规模企业进行精细化管理。(二)小规模企业成本核算等相关数据比较隐蔽,增加了查账难度。多数小规模纳税人企业建账仅仅是为了应付税务机关的检查。有的企业虽然建立了账簿,但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,使税务机关难以查账,为了节省成本,他们往往在核算上简化手续,取消材料购进和发出的收发环节,由自己的家人或亲属负责管理,因而影响了企业成本核算的准确性。有的企业聘请兼职会计代账,代账会计因兼管着多家企业财务工作,只是在月底做账和纳税申报时才到企业,直接影响了会计核算的准确性与及时性;部分企业负责人不能及时地将有关结算手续传递,代账人员为平衡会计科目,多采用现金等账户进行平衡,造成财务账目混乱。更有甚者,设立了对内和对外两套账,编制虚假的计税依据,不计或少计收入,以达到不缴或少缴税款的目的。(三)发票使用混乱。目前,增值税专用发票、“四小票”已基本纳入税务网络监控,但普通发票却游离于监控之外。小规模纳税人企业开出的普通发票是纳税的主要依据,但为了达到少缴税的目的,他们往往不开或拒开发票。有的企业以自制凭证或收据代替发票,隐瞒销售收入;有的企业采取“大头小尾”的方法开具发票,偷逃税收;有的企业只要对方给予一定“手续费”、“好处费”,就为他人代开、或将空白发票直接撕给熟人随意填开;也有一些小规模纳税人只交货物不开发票,待到年底一次性开票,从而造成销售收入后移,出现连续数月零申报的现象。(四)申报质量不高。一是申报不主动、不及时。一些小规模纳税人企业不能按时申报纳税,经提醒后才申报;还有个别小规模企业虽经提醒催报,仍不能在法定的申报期限内进行纳税申报,造成逾期申报;二是申报不真实。个别小规模企业只就开票额申报纳税,不开票额不申报纳税,甚至一些纳税户开了发票也不申报,事后说发票遗失了,有的企业经常出现零申报和低申报现象。(五)新办企业、经营季节性产品企业和政策性减免企业在相当长的时间内,形成了阶段性的“零低申报”现象。加之部分纳税人确实面临困境,生产经营形势很不景气,长期处于停产、半停产状态或季节性停产。部分小规模企业已是空壳企业,但为了保持经济区域内的企业数量或其他原因,不将企业进行注销而继续保持税务登记,为保持“申报率”该类企业申报时全部为“零申报”或“低申报”。以上种种原因客观上形成了“零低申报”的现象。(六)管理手段薄弱。一是相对一般纳税人来讲,对小规模纳税人建账、发票使用要求不够严,监督管理偏松。二是在稽查案源选择上,稽查重点大都放在大中企业上,对小规模纳税人检查户数少、检查面低,小规模纳税人成了偷税的“避风港”。 　　 　　二、当前小规模纳税人企业税收管理中存在问题的成因分析 　　 　　(一)建不好账或不愿建账的成因:一是税收政策不完善。就小规模纳税人而言,核定定额与实际经营额往往相差较大,有的定额只有实际经营额的几分之一甚至更少,被检查发现仅仅补税而不罚款;二是纳税人大多采取现金交易,且购货方不需要发票入账,难以真正掌握其实际经营额;三是建账成本偏高。(二)发票监管难以完全到位的成因:一是小规模纳税人企业生产的商品或劳务中很大一部分往往销售给同类型的纳税人或个体户,相互间往往不要发票;二是由于管理人员少,管户工作量大,难以做到逐户逐本对发票进行核查,对开票的监管难以到位;三是近年来税务部门对小规模纳税人企业发票违法案件发现查处困难,曝光较少,没有给纳税人起到震慑作用。(三)申报质量不高的根本原因:一是纳税人纳税意识薄弱;二是税收管理员管户多,很难有充裕的时间审核把关,造成只顾申报数量,顾不上申报质量的现象。(四)管理责任及手段