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我国金融业增值税的改革的模式的研究 　　收稿日期 　　基金项目：国家社会科学基金项目“不同市场结构下我国环境税效应研究”（13bjy149）；浙江省自然科学基金青年项目“中国上市公司内部人交易行为研究 ”（LQ13G030012）；教育部人文社会科学研究青年基金项目“中国上市公司真实活动操控的理论与实证研究”（13YJC790011）；国家软科学重大招标项目“农村科技创业金融政策研究”（2012GXSID004）；厦门大学中央高校基本科研业务费项目“制度财政学研究”（ZK1007）；重庆市渝中区地方税务局2013年度税收调研课题“中国金融业增值税改革模式研究”（2013YZDSZD005） 　　作者简介：周志波（1985-），男，四川荣县人，博士研究生，主要从事财税和金融理论方面研究。Email：xmuzzb@163com 　　刘建徽（19-），女，重庆北碚人，讲师、博士生，主要从事财政、金融理论研究。E-mail：ljh06@swueducn 　　田婷（19-），女，厦门大学财政系研究生，主要从事税收理论研究，E-mail：tianting7483@163com 　　摘要：本文在分析我国当前金融业流转税制问题的基础上，比较分析了免税模式、进项税额固定比例抵扣模式和零税率模式等国际金融业增值税模式，并借鉴国际经验，提出我国金融业营业税改征增值税的政策建议，对金融业课征增值税的征税范围、税率设计和征管模式等方面进行了探讨。 　　关键词：金融业；增值税；税制改革 　　中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1000176X（2013 　　一、我国现行金融业流转税制存在的问题 　　1994年分税制改革以后，我国对货物生产、销售及加工和修理修配劳务开征增值税 　　2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后，又有北京等8个省市陆续加入增值税试点改革的行列。自2013年8月1日期，“营改增”行业试点又在全国范围内铺开。，但对金融业仍然征收营业税。这种不完全的增值税制度存在诸多问题，主要体现在以下三个方面： 　　1割裂增值链条，造成重复征税问题 　　目前，我国增值税征税范围只覆盖了商品生产、销售及加工和修理修配劳务，而金融业则属于营业税征税范围。这种不完全的增值税制度人为地打破了流转税制增值链条，造成重复征税问题，同时也增加了税收成本。作为社会化大生产的组成部分，金融业处于增值税链条中，对这一环节不征增值税而征营业税则可能出现重复课税（金融产品消费者为企业）或课税不足（金融产品消费者为个人）现象，扭曲社会经济的运行。从销项税方面看，金融业不但没有增值税销项税，还要负担对其他行业投入产生的产出所含的全部营业税；从进项税方面看，金融业由于没有增值税进项税，其消耗的购进产品负担的增值税得不到抵扣。这两个方面的原因造成了金融业的重复课税问题，尽管营业税税率远远低于增值税税率。此外，对金融业征收营业税，造成增值税抵扣链条在社会大生产中不可延续，必然推高金融业的税收成本。 　　2加剧税负不公，损害经济社会效率 　　与其他征收营业税的服务业相比，我国金融业营业税税率为5%，存在“税率高、税基宽、税负重”的典型问题。以银行业存贷款业务为例，按照现行营业税政策，对一般贷款业务征收营业税，计税依据为贷款利息收入全额，包含加息和罚息收入；借款利息却不能视为成本从中扣除，并且贷款损失准备税前扣除标准非常严格，造成银行业流转税税负相对较重。同时，银行业受通货膨胀的影响较大，加重了营业税税收负担，进一步加剧了行业间的税负不公现象。此外，由于无法抵扣购进货物和劳务的流转额（包括增值税的进项税额和营业税额），银行业重复课税问题比较严重。按照杨默如的测算，2009年约有15万亿元的国内流转税属于重复课税[1]，可见我国金融业税负不公问题的严重性。与其他国家比较，我国银行业流转税负担高于国际水平（国际水平一般低于4%）。金融业尤其是银行业税收负担过高，必然导致“替代效应”，即大量的非金融机构提供准金融产品和服务，特别是非银行业机构提供银行业服务，从而规避银行业的高税负问题，在金融业内造成新的税负不公问题，损害经济和社会效率，不利于公平竞争。 　　3扭曲金融定价，阻碍资本合理流动 　　随着金融市场的快速发展，各种新型金融衍生品工具不断涌现，而逃避重复征税是金融创新的重要动机。在一种扭曲的税制环境下，金融产品的定价也必然是扭曲的。在全球化的大背景下，金融市场的国际化进程加速进行，世界各主要资本主义国家都相继放松对金融的管控，逐步解除对资本流动的限制，这就给金融机构通过将金融业务