外国企业常驻代表机构相关业务培训教学讲义.pptVIP

外国企业常驻代表机构相关业务培训;概念与性质：; 《中华人民共和国企业所得税法》明确指出，企业分为居民企业与非居民企业。所谓非居民企业，就是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。; 而根据最新出台的国税发〔2010〕18号文件《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》第二条，外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。 ; 比较这两个概念，可以明确，外国企业常驻代表机构的性质，是按照外国法律成立的外国企业，其实际管理机构不在中国境内，属于非居民企业。; 依据新《企业所得税法》第三条，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。; 常驻代表机构作为外国企业，非居民企业，应当承担有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。;与三资企业的区别;对外国企业常驻代表机构征税的意义;二、常驻代表机构所涉及的税种与申报; 就目前在绍兴县经营的常驻代表机构而言，主要从事纺织品、面料及其他商品进出口贸易业务的联络、咨询服务。涉及营业税、个人所得税税种的,归地税征管,国税部门主要负责增值税与非居民企业所得税的征管。;营业税 ;增值税 ; 企业所得税 在绍兴县的外国企业常驻代表机构，主要征收企业所得税。国税发[2008]120号《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》和国税函[2009]50号《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》，明确规定，外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国家税务局管理。 ; 因此，常驻代表机构需要在国税部门申报和缴纳非居民企业所得税。企业所得税按季度预缴(每个季度结束后15天内网上申报),年度汇算清缴(次年5月31日前)。申报表也相应地分为季报与年报两种。当然，年报与季报，按代表机构的建账建证情况，采取不同征税方式，又分为据实申报表和核定征收申报表。下面讲到计税方法时，再一一展开介绍。;三、常驻代表机构企业所得税应税业务范围 ;2、商务、法律、税务、会计等各类咨询服务性企业设立的代表机构从事的各类服务活动.3、集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动。4、广告公司设立的代表机构从事的承揽或代理广告业务。5、旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动。（如办理签证、收取费用、代订机票、导游、联系住宿）;6、银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务。7、运输企业设立的代表机构就运输业务各环节为客户提供的服务。8、代表机构为客户提供的其他应税业务活动。; 9、代表机构为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品的业务，在中国进行了解市场情况，提供商情资料，联络及其他准备性、辅助性活动。包括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。（这一条本来免税，现在也改为征税） 可以说，《暂行办法》的出台，几乎把常驻代表机构从事的各类活动，全部纳入了应税范畴。;（二）免税事项;常驻代表机构申请享受税收协定待遇 ;;第二类是涉及协定海运和空运免税的，代表机构可申请享受协定免税待遇。;具体申请程序;四、常驻代表机构的申报方式与计税方法;同时，对于对账簿不健全、不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照国税发[2010]18号文件第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取按经费支出换算和按收入总额核定两种方式核定其应纳税所得额。;示意图; （一）据实申报与核定征收;1、据实申报方式;计算公式：; 成本、费用、损失、税金的概念，在这儿不再讲解，新《企业所得税法》解释得很清楚。 成本，是指在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。　 费用，是指在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。　　税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 损失，是指在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。;　2、核定征收方式;（1）按经费支出换算收入方式：适用于能够准确