政府投资的项目跟踪审计的探讨.docVIP

政府投资的项目跟踪审计的探讨 　　【摘 要】政府投资项目审计是国家审计监督的重要组成部分，过去主要以结算、决算等事后审计为主，随着审计的切入点前移，跟踪审计在政府投资重点项目审计中大量应用。本文主要结合工作实践，对在政府投资项目审计中，审计机关聘用造价咨询中介机构开展跟踪审计，如何做到“不越位，不错位，不缺位”，如何开展跟踪审计进行探讨。 　　【关键词】政府投资；跟踪；审计 　　一、对投资项目跟踪审计的一些传统理解认识的突破，是实现审计监督的重要基础 　　1.突破项目投资审计就是造价审计的误区 　　按照国家审计对项目投资审计监督的范围和内容应当包括建设程序的监督、土地利用和征地拆迁情况的监督、建设管理制度的?O督、招投标和合同管理的监督、工程管理的监督、工程投资控制和概算执行情况的监督，建设资金和财务管理的监督等，工程造价只是监督范围的一部分内容。 　　2.突破国家审计机关的跟踪审计可以代替建设单位委托的工程造价过程控制的误区 　　建设单位委托造价咨询机构开展的全过程造价控制（简称过控），是由于建设单位和施工单位之间存在信息、技术和能力不对称，引进第三方专业机构协助管理的一种行为，属于管理咨询的范畴。 　　造价咨询机构按照委托要求协助建设单位健全管理制度，帮助进行投资优化，对施工过程的造价进行动态管理等工作，代行的是建设单位合约部门的管理工作，虽然也有监督的任务，也只不过是“内审”的性质。而国家审计机关开展的跟踪审计，履行的是监督职能。 　　二、充分认识跟踪审计与“过控”的区别，是保证跟踪审计“不越位，不错位，不缺位”的关键 　　跟踪审计与“过控”的区别，主要是审计职能和咨询职能的区别，主要包括： 　　1.实施主体不同 　　投资项目全过程跟踪审计（简称“跟踪审计”）：一般是指国家审计机关或由其委托的社会中介机构，代表国家对建设项目投资进行事中和事后的过程监督和审计。属于行政执法，主要功能是监督。 　　建设全过程造价控制（简称“过控”）：一般是指建设业主委托社会中介机构对建设项目实施阶段进行造价规划、预测、确定和控制（事前、事中、事后）。主要功能是为委托人提供咨询和鉴证服务。 　　2.目标不同 　　跟踪审计的目标主要是评价投资效益、核查腐败行为、揭示风险（包括财政风险和金融风险）、强化项目管理、促进管理体制和制度的改革和完善。 　　“过控”的目标主要是控制建设成本（造价），提高投资效益。 　　3.对象不同 　　跟踪审计的对象主要是项目建设单位，延伸审计与项目建设直接有关的勘察、设计、施工、监理、供货以及对项目负有督、管理职责的相关政府机构、行业主管部门等单位。“过控”的对象主要是施工单位。 　　4.内容不同 　　跟踪审计的内容包括基本建设程序、管理制度、招标投标、合同管理、征地拆迁、工程物资管理、资金管理、财务收支、环境保护、投资效益等合法性和真实性审计。部分项目还应延伸到交付使用后的质量效果或使用效果审计。 　　“过控”的内容主要是工程造价的合理性、真实性和准确性，核心是成本管理，重点在于造价形成的过程和结果。 　　5.方法与手段的不同 　　跟踪审计对一个事件不仅只追问是不是，还要进一步追问是什么、为什么、该不该、谁的责任，在方法上除常规的计算和复核方法外，广泛运用调查、询问、现场踏勘、技术检测等方法。特定情况可以采取强制手段，还可提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助等。 　　“过控”的工作路径主要是：工程资料是否规范――变更、签证、索赔等手续是否完备――工程量的计算是否正确――组价是否正确――是否符合合同约定。主要以资料结合现场实际为依据。基本方法主要是计算、复核、现场踏勘、技术检测等。手段上，只能商情委托人和勘察、设计、项管、监理等单位配合。 　　三、明确跟踪审计的职责定位和方法，正确处理业主、设计、监理、项目管理、施工及业主聘请全过程控制咨询等单位的关系 　　1.明确审计职责定位 　　跟踪审计的职责是监督，业主、设计、监理、项目管理、施工、过控等单位的职责是管理。跟踪审计单位是监督者，而业主、设计、监理、项目管理、施工、过控单位等是被监督者。明确了跟踪审计的职责定位，就能够处理好审计与业主、设计、监理、项目管理、施工及业主聘请全过程控制咨询等单位的关系。 　　2.明确跟踪审计的参与方法 　　跟踪审计的介入，不影响建设单位、代建单位、勘察、设计、监理、施工、材料供应等单位的正常工作，工程建设项目相关单位应当按有关规定和合同约定承担应负的责任和应履行的义务。 　　审计组以跟踪审计日志、审计证据记录等形式做好全程跟踪审计记录；以《现场检查单》和影像资料对工程量抽查、材料抽检等进行记录取证。 　　对审计发现的问题和需要注意的事项在取证后