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新税法下高校教师个人所得税务筹划的思考 　　摘要：随着社会经济形势的发展变化，原有的个人所得税税制逐渐暴露出一些问题。为体现税收对收入分配的调节作用，调控收入差距，2011年6月30日第十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，自2011年9月1日起施行。在此基础上，结合高校教师的职业收入特点.文章通过对个税在税法修改前后情况的对比分析，阐述了税法修改的合理性，提出了新税法下如何筹划高校教师个人所得税务的新思路。 　　关键词：高校，新个税法，税务筹划 　　中图分类号：F8l0.424　文献标识码：A　文章编号：1671-1165(2011)04-0110-04 　　目前，个人所得税较其他税收而言，对抑制居民贫富差距、调节收入分配、实现公平分配的目标起着举足轻重的作用。因此，个税调节的改革成了人们关注的焦点。 　　一、税法修改后对纳税个体的影响 　　我国于1980年9月颁布施行个人所得税法。开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点。2006年1月1日起，个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元，2008年3月1日起调整到2000元。 　　2011年6月30日第十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，自2011年9月1日起施行。根据决定，工资薪金所得的个税起征点将从原来的2000元提高到3500元。据人大办公厅举办的新闻发布会介绍，个税法修改后，纳税人数将由原来的约8400万人减至约2400万人.也就是说，有6000万人不再需缴纳个人所得税。即工薪收人群体的纳税率由原来的28％下降到约7.7％(修改后的税率见表1)。 　　 　　新个税法的修定，一方面起征点从原来的2000元提高到3500元，并将一级税率从5％调整到3％，降低了对大多数普通职工、中低收人人群的税收负担。另一方面由原来的9级超额累进税率调为7级超额累进税率，取消了15％和40％档，加大对月收入8万元以上高收入人群的税收负担。那么，起征点调整后，对个人所得税来源的具体影响有多少呢？ 　　(一)对工资、薪金的影响 　　高校教师是工薪阶层群体中的“一员”，作为此次个税改革中受益的一份子，我们更关心的是新税法的实施具体使我们能少交多少税？根据新、旧税率表的对比，笔者通过计算后得出：月收入38600元(扣除三险一金后)为新、旧税法的临界点。也就是说，月收入在38600元，所缴纳的个人所得税跟过去一样为7775元；如果收入低于38600元，在新税法下，个税就会有不同程度的减少；如果收入超过38600元，个税就会比以前增加(见表2)。 　　 　　(二)对全年一次性奖金的影响 　　根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。实际计算为：纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。税法修改后，税率的变化，对一次年终奖的变化也很大(见表3)。 　　二、税法修改后高校教师个人所得税税务筹划 　　根据税法规定，工资、薪金所得应纳税额的计算公式为 　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500)×适用税率-速算扣除数 　　由该计算公式可知，要使应纳税额取得极小值，那就必须：一是减少应纳税所得额，也就是每月收入额(扣除三险一金后)；二是降低适用税率。具体体现在以下几方面： 　　(一)合理划分工资结构，缴足住房公积金 　　住房公积金是由个人和单位以同比例缴存，公积金管理中心统一管理，全部归属职工个人所有，存入个人公积金账户的一种长期性住房储金。财政部国家税务总局联合发出的《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)文件明确规定：按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的“三险一金”，可免于缴纳个人所得税。因此，公积金数越高每月收入额就越低，应纳税额也就越小。 　　2011年，江苏省南京市月缴存基数的上限是12200元。高校按规定缴存比例为10％，也就是说个人缴纳部分最高额为1220元。那么仅公积金这一项最高可达到免税额1220元。而目前大多数高校将作为工资发放的绩效工资、业绩津贴等都没有计人工资基数，使得住房公积金缴存额远远低于该数字。因此，高校应合理划分工资结构，提高月缴存基数，用足住房公积金上限，最大限度发挥缴存公积金所带来的免税和福利的双重功效，使高校教师在降低税务负担的同时，享受其住房公积金的福利。 　　(二)充分利用优惠政策，合理费用