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浅析管理的责任内容 　　 【摘要】审计的对象是受托责任，管理审计的范围也就是作为受托责任组成内容之一的管理责任。虽然大家基本上都认为管理审计的范围是管理责任，可是，对于管理责任的组成内容却认识不一。本文将在评述国外学者相关观点的基础上，对于管理责任的组成内容谈一些个人的看法。 　　 【关键词】管理责任；管理过程；管理目标 　　 【中图分类号】R179 【文献标识码】A 【文章编号】1009-5071(2012)03-0429-02 　　1 企业管理责任组成内容的各种观点评述 　　 关于企业管理责任，大致有两种主要观点：管理过程观、管理过程和管理业绩观。 　　 1.1 管理过程观。阿伦?塞尔认为，管理审计是由训练有素的专业人员对客观证据进行独立的检查，以判定为了完成公司对顾客及社会的合同与法律责任的管理制度是否得到有效实施，并对检查结果做出真实公允的表述；所有的公司和企业，无论规模大小，都能从这种管理审计制度的检查中受益。 　　 1975年，史密斯在内部审计师协会第19号研究报告中，提出了管理审计的如下观点：①管理审计是由内部审计师对各层次管理活动进行面向未来的、独立的、系统的评价，其目的是通过促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并促进其他组织目标的实现；②财务数据是管理审计证据的来源之一，但管理审计证据的主要来源是业务协议和与组织目标相关的管理决策；③管理审计评价的内容包括对管理控制制度的存在性、符合性和适当性的评价，对决策过程的存在性、符合性以及与完成组织目标的相关性评价，对与组织目标和管理质量相关的管理决策本身的评价；④管理审计的报告既要指明存在的问题，又要提出解决问题的建议。 　　 综上所述，管理过程观将管理责任的内容确定为管理过程，这显然失之偏颇。从委托受托关系来分析，管理过程只是一个受托财产的使用过程，而不关心财产的使用结果，这显然偏离了委托人的主要期望。所以，管理过程观并没有正确的概括出管理责任的本质内容。 　　 1.2 管理过程和管理业绩观。威廉?伦纳德给管理审计下的定义是：管理审计是以公司、公共机构或政府及其处室的组织机构、计划、目标、经营方式及人力和物力的利用情况所进行的综合性和建设性检查。他把管理审计解释为：①管理审计的目标是揭露被审计项目存在的缺陷和违规之处，并提出可能的改进建议；②管理审计的目的就是帮助管理当局对业务活动实行最有效的管理；③管理审计试图检查和评价各个领域所采用的方法和取得的业绩，其评价因素包括：经济前景、组织结构的恰当性、方针及程序的符合性、控制的准确性和可靠性、防护措施的适当性、出现偏差的原因、人力和设备利用的恰当性、业务方法的满意程度等；④审计是对各层次管理能力的检查，它是一种服务，即判断潜在的危险点，或者指出可能的有利机会，降低成本，消除浪费和不必要的损失，观察业绩和评价控制效果，确保管理部门履行公司的方针和程序，检查整体计划和企业目标，研究新思路、新发展和新的设备类型，判定企业经营是否有效益。 　　 英国著名审计学家贾纳新?桑托基对管理审计的范围进行了深入细致的调查，其中80%的人士认为管理审计包括以下内容：①评价组织结构，以确保其健全性和与组织目标的一致性，并能最有效地利用所有的员工和其他资源；②评价计划和控制方面的管理制度，以确保其充分性和可理解性，并能被连续地运用；③评价管理控制的技术，例如预算和标准成本，以确保各种数据资料能适时和适当地传递给各层管理者，并遵照执行；④评价计划和控制方面的管理制度，以确保它们是经过审定且定期修定的；⑤评价总体业绩，看企业的目标是否实现。 　　 由上可知，管理过程和管理业绩观将管理责任的内容界定为管理过程和管理业绩，这比管理过程观是大大地前进了一步。按照他们的理解，管理过程是受托财产的使用过程，管理业绩是受托财产的使用结果，管理责任既包括财产的使用过程，又包括财产的使用结果。这样的观点看似天衣无缝，但实际上这种观点下管理业绩的概念是含糊不清的。管理结果当然是一种管理业绩，但是，我们不能否认管理过程的优化也是一种管理业绩。所以，将管理过程和管理业绩并列作为管理责任的内容是不恰当的。 　　2 公共部门管理责任组成内容的各种观点评述 　　 关于公共部门管理责任的组成内容的评述，大致有“三E”观和“五E”观这两种。 　　 2.1 “三E”观。美国审计总局（GAO）将管理审计称为业绩审计，它认为业绩审计的内容包括：①经济性和效率性审计。具体包括：确定被审计单位是否经济而有效地取得、保护和使用其资源，产生低效率和不经济的原因，与经济性和效率性有关的事项是否遵循有关的法律和规章；②项目审计。具体包括：确定立法部门或其他权威机构所确定的预期成果或收益的实现程度，组织、项目、活动或职能的效果，